Pregătite de o echipă de consultanți, metodiști ZAO „BKR-Intercom-Audit“
Contabilitate de producție incompletă
Condițiile de orice producție industrială au rareori o situație în care toate costurile perioadei de raportare se plătesc la costul de producție, aproape întotdeauna la sfârșitul lunii în producția are unele ramasita „nu a terminat“ produsele cu costurile aferente.
„Producția (de lucru), nu a trecut prin toate etapele (fazele, valoarea adăugată) furnizate de proces, precum și produsele subdimensionate, care nu au fost supuse testării și acceptării tehnice, este în curs de execuție.“
Prezența și dimensiunea lucrărilor în curs (în continuare - WIP) depinde de orientarea sectorială a organizației, natura și durata procesului. Reziduuri WIP stabilite de inventar. În acest scop, acesta poate fi utilizat o varietate de metode: reale de cântărire, piesa de menținere, măsurarea volumului, utilizarea înregistrărilor partionnogo, în funcție de produsele fabricate.
În conformitate cu legislația contabilă (punctul 64 din 34n Ordinul nr) în curs de execuție pot fi reflectate în bilanț:
· La cost sau cost standard de producție (planificate);
· Pe costul materiilor prime și a produselor semifabricate.
Rețineți că organizația de inginerie în activitatea de estimare contabilă în curs, pe baza de calcul a doi indicatori: costurile materialelor și a salariilor. În primul rând, un calcul separat se face și apoi datele sunt însumate pentru fiecare element de cost.
WIP metoda de evaluare la cost este cea mai comună și de încredere. Esența acestei metode constă în faptul că numărul final WIP perioadei de raportare se determină conform inventarului. Prin înmulțirea numărului de costul unitar mediu estimat al lucrărilor în curs este determinată de costul de producție efectiv al tuturor lucrărilor în curs de desfășurare la sfârșitul lunii.
Bazat pe standardul (costul planificat) este utilizat în masă și producția de serie. În această metodă de evaluare contabile (planificate) WIP prețul unitar calculat de economiști. Utilizarea prețurilor contabile simplifică foarte mult activitatea de contabilitate în curs de desfășurare, cu toate acestea, în acest caz, cu atât mai dificil este procesul de determinare a costului produsului finit. Când se folosește această metodă, trebuie să țină o evidență a abaterilor de la valoarea de WIP la prețuri reduse, iar costul real pe „producția primară“ cont 20.
Evaluarea costurilor WIP de materii prime și produse semifinite sunt utilizate în principal în industriile material-intensive. Această metodă diferă de cele anterioare, în acea parte a WIP include numai costurile directe sau numai materii prime și produse semifinite, precum și toate celelalte costuri sunt percepute la costul produselor finite.
În ceea ce privește individul (unic) de producție de muncă în curs este evaluat la costul real. Până la produsul fabricat nu a trecut toate etapele procesului, costul integral al fabricării sale sunt înregistrate ca în curs de execuție.
Întreprinderea de producție trebuie să aleagă o metodă de evaluare în curs de execuție și fixați-l în politica de contabilitate.
Luați în considerare modalități de a evalua exemple de contabilitate WIP.
(Un rezumat al costului real)
Să presupunem că produsul finit organizarea „Produse din metal“ sunt supape pentru motoare cu combustie internă (ICE). Procesul de supape proces de producție constă în două etape: o turnătorie produce preforme metalice pentru supape, care sunt apoi transmise către o unitate de procesare, în cazul în care sunt fabricate produsele finite. Organizația păstrează înregistrările bespolufabrikatnym metoda.
Conform inventarului la începutul lunii cantitatea de semifabricate din metal a fost după cum urmează:
stocul de turnătorie - 300 bucăți;
în magazinul de fabricație - 350 bucăți;
Conform valorii contabile a lucrărilor în curs la începutul lunii a fost de -175 500 ruble.
Pe parcursul lunii de raportare a „produselor din metal“ fabricate semifabricate din metal 700 de bucăți, pentru fabricarea de supape finite a luat 1000 de bucăți.
În consecință, reziduul a fost WIP (300 + 350 bucăți bucăți 700 buc + - 1 000 buc) = 350 bucăți.
Costurile de turnătorie pentru fabricarea țagle au totalizat -195 000 de ruble. Costurile totale ale turnare și prelucrare magazine pentru luna sa ridicat la 320.000 de ruble.
Costul mediu unitar al lucrărilor în curs este după cum urmează:
(175 500 ruble + 195 000 ruble) / (300 buc + 350 buc + 700 buc) = 274.44 ruble.
Pentru a determina valoarea WIP luni-end ar trebui să fie valoarea obținută se înmulțește cu numărul de piese de la sfârșitul lunii.
Rublă 274.44 x 350 = 96054 bucăți Rublă.
Apoi, pe contul de produse finite contabil de „produse din metal“ vor scrie:
175 500 ruble + 320 000 ruble - 96 054 ruble = 399 446 ruble.
Acum, ia în considerare condițiile din exemplul 1, printr-o metodă de estimare a standardului PHN costului (planificat).
Să presupunem că utilizatorul a prețului metalului butuc 270 ruble.
mișcarea WIP în cursul lunii de raportare în unități naturale a fost după cum urmează:
Sold la începutul lunii - 650 buc (300 buc + 350 bucăți);
Fabricate în spațiile libere luna trecut - 700 buc;
La fabricarea supapelor folosite - 1.000;
Sold WIP la sfârșitul lunii - 350 bucăți.
Costurile totale de producție sa ridicat la 00 320 de ruble, inclusiv:
Turnătorie - 195 000 ruble;
Instalatie de procesare - 125 000 ruble.
Costul real de producție a semifabricatelor metalice este de 195 000, care este mai mare decât valoarea lor ca conturile WIP pentru preț (planificat) (700 unități x 270 ruble = 189 000).
Abaterea este 6000 de ruble. În care respectiva abatere se aplică la reziduu, WIP și la produsul finit, prin urmare, această cantitate de deviație care urmează să fie distribuite. Mai mult, distribuția poate fi efectuată în două variante:
Opțiunea 1. Abaterile sunt distribuite proporțional cu cantitative WIP echilibru indicator și produse finite.
abateri Suma, costul real al costului standard (planificate) care pot fi atribuite la WIP, este:
350 bucăți (1000 buc + 350 buc) X 6 = 000 ruble 1555.56 ruble.
Suma abaterilor, costul real al costului standard (planificate), referitoare la produsul finit va fi:
1.000 (1.000 + 350 bucăți) X 6 = 4 000 444.44 ruble.
Opțiunea 2. Abaterile distribuite prin retratarea conturilor prețurilor (planificate) WIP.
Acest calcul se efectuează în trei etape.
Etapa 1. Acesta este determinat de costul total de producție a semifabricatelor metalice cu variațiile admisibile:
270 ruble x 650 bucati + 270 ruble x 700 buc + 6000 ruble = 370 500 ruble.
Etapa 2. Se calculează WIP costului unitar (componenta metalică):
370 500 ruble. (650 buc 700 buc +) = 274.44 ruble.
Etapa 3. Acesta este determinat de valoarea lucrărilor în curs la sfârșitul lunii, ținând seama de abaterile:
274.44 x 350 bucăți RUB RUB = 96054.
După cum se poate observa din calculul rezultat al costului real PHN luni-end complet corespund datelor calculate din exemplul anterior. Luna următoare, contul WIP prețul unitar va fi 274.44 ruble.
Costul total de producție a supapelor finite vor fi 370,500 de ruble - 96 054 ruble + 125 000 = 399 446 ruble. Aceasta este suma debitată în conturile din contul de produse finite.
contabilitate incompletă producție în scopuri fiscale
„1. Sub WIP (în continuare - WIP) în sensul prezentului capitol se referă la produse (lucrări, servicii) de finalizare parțială, care nu este trecut toate operațiunile de prelucrare (de producție) furnizate de proces. WIP include complet, dar nu a fost acceptată de lucrări și servicii pentru clienți. Prin WIP sunt, de asemenea, rămâne ordinele de necompletate produce și produse semifinite ale reziduurilor de producție proprii. Materiale și produse semifinite, care sunt în producție, se referă la WIP cu condiția ca acestea au fost deja procesate.
Evaluarea echilibrului WIP la sfârșitul acestei luni de către contribuabil, pe baza înregistrărilor primare privind circulația și asupra echilibrului (în ceea ce privește cantitatea) de materii prime, produse finite ale atelierelor (industrie și alte unități de producție ale contribuabilului) și înregistrările fiscale ale sumei puse în aplicare în curent costurile directe luna.
Contribuabilul stabilește în mod independent procedura de distribuire a costurilor directe ale PHN și a făcut în luna curentă (munca prestată, serviciile prestate), ținând seama de costurile respective de punere în aplicare a produselor fabricate (lucrări, servicii).
Procedura de mai sus pentru repartizarea costurilor directe (costul formării WIP) stabilite de contribuabil în politica de contabilitate în scopuri fiscale și se aplică pentru cel puțin două perioade fiscale.
În cazul în care costurile directe atribuite unui anumit proces de producție pentru fabricarea acestui tip de produse (lucrări, servicii) nu este posibilă, contribuabilul în politica de contabilitate în scopuri exclusiv fiscale definește un mecanism de distribuire a acestor costuri, cu un indicatori bazate pe costuri.
Volumul de muncă în curs de desfășurare la sfârșitul lunii curente este inclusă în costurile directe ale lunii următoare. La sfârșitul perioadei fiscale, volumul de muncă în curs de desfășurare la sfârșitul perioadei de impozitare este inclusă în costurile directe ale următoarei perioade fiscale, în modul și în condițiile prevăzute în prezentul articol. "
Astfel, în conformitate cu textul actualizat al articolului 319 NKRumyniyanezavisimo în funcție de tipul de organizare a activității poate alege orice metodă de calcul a lucrării în proces și să se stabilească procedura specificată în politicile contabile. Acest lucru înseamnă că organizația va fi în măsură să evalueze activitatea în curs de desfășurare la sfârșitul lunii, dacă doriți să urmeze aceleași reguli ca și în contabilitate, prin stabilirea aceeași compoziție a costurilor directe în scopuri contabile și fiscale.
Cu toate acestea, se poate întâmpla, de asemenea, că organizația nu vrea să schimbe ordinea de alocare a costurilor directe de muncă în curs de desfășurare, a stabilit vechea legislație ediție. În acest caz, de stabilire a metodei „vechi“ de calcul în cadrul politicii de contabilitate, o organizație poate face acest lucru, deoarece utilizarea de ordine „vechi“ este de fapt o formă de manifestare a independenței.
Dacă totuși decideți să modificați ordinea de alocare a costurilor directe de muncă în curs de desfășurare și fabricate în luna curentă, asigurați-vă că pentru a utiliza cont asociat costurilor de implementare a produselor fabricate.
Metode de determinare astfel de corespondență NKRumyniyanet, așa că, dacă vă place orice metodă, în cazul în care se numește în politica de contabilitate fiscală „metoda luând în considerare costurile de punere în aplicare respective ale produselor fabricate“, care va fi bine.
În cazul în care este imposibil să se includă costurile directe pentru un proces specific de producție pentru fabricarea acestui produs, contribuabilul în politica sa contabilă determină în mod independent, aceste acorduri de împărțire a costurilor cu utilizarea indicatorilor bazate pe costuri. Termenul „performanță rezonabil punct de vedere economic“ are mii de interpretări (de exemplu, costul planificat, greutatea și costul materiilor prime, și altele asemenea), asa ca incearca sa ia o astfel de „rată rezonabilă punct de vedere economic“ din directorul asupra economiei, și se aplică pentru sănătate.
Acum, este greu de spus care dintre opțiunile de calcul, contribuabilii alege: vor fi ghidate de noile prevederi ale articolului 319 NKRumyniyaili va continua să utilizeze vechi ...
Mai mult decât atât, calculul WIP în evidențele fiscale a fost efectuat în 4 etape:
· Etapa 1 - calcularea totalul cheltuielilor suma alocată;
· Etapa 2 - evaluarea echilibrului WIP la sfârșitul perioadei de raportare;
· Treia fază - evaluarea stocurilor de produse finite în stoc la sfârșitul lunii;
· Etapa 4 - evaluarea soldului expediat, dar nu a plătit pentru produs.
Analizând ordinea de calcul poate fi remarcat faptul că contribuabilii implicați în prelucrarea efectuate toate cele patru etape ale calculului, același care lucrează sau servicii, limitate la primele două etape.
Am observat deja că, dacă se dorește, contribuabilul poate continua să utilizeze calculul furnizat aceleași reguli de la capitolul 25 „Corporate Impozitul pe profit“, deci să presupunem că organizația a profitat de acest drept și de a stabili politica de contabilitate în scopuri fiscale, metoda „vechi“ de calcul. Luați în considerare ordinea bazată pe exemplul unei organizații dedicate de prelucrare a metalelor. utilizați următorii indicatori pentru comoditatea de calcul:
Cantitatea de materie primă utilizată în producția de o lună în partea aferentă WIP la sfârșitul lunii curente (pentru WIP con)
Informațiile privind numărul de materii prime, care se încadrează pe rămășițele WIP, și pierderile tehnologice ale personalului disponibil, supravegherea procesului de producție - tehnologi, economisti.
Raportul rezultat este multiplicat cu valoarea totală a cheltuielilor directe, egal cu suma costurilor directe care pot fi atribuite rămășițele WIP la începutul perioadei de raportare, precum și suma cheltuielilor efectuate în cursul aceleiași perioade - se dovedește costurile directe totale care pot fi atribuite rămâne de PHN.
Organizația este angajată în producția de produse din metal. Conform tehnologiei de fabricare a unei unități a produsului finit este de 2 kg de metal, rata pierderii de proces este de 3%.
Să presupunem că cantitatea de metal de bază în resturile WIP în natură (în funcție de inventar) în organizație a fost:
Pentru comoditatea calculelor reducem datele din tabel:
Apoi, costul lucrărilor în curs la sfârșitul lunii se determină după cum urmează:
NZPKON = (PR + NZPNACH) X ISNZPKON. (EC + ISNZPNACH - TP) = (500 000 +150 000) x 94 kg (1030 kg + 300 kg-30 kg) = 46 800 ruble.
PR + NZPNACH - NZPKON = 500 +150 000 000 - 46 800 ruble = 603 200 ruble.
Costul produselor finite în stoc sunt:
200 000 ruble + 603 200 ruble = 803 200 ruble.
Se calculează raportul soldurilor WIP de produse finite în stoc:
300 bucăți (100 buc 600 buc +) = 0,429.
În timp ce ponderea costurilor directe care pot fi atribuite la reziduu produs în stoc vor fi:
803 200 x 0,429 = 344 573 ruble.
Costurile directe care pot fi atribuite produselor vândute:
803,200 ruble - 344,573 ruble = 458 627 ruble.
mai detaliată a particularităților în inginerie mecanică și de prelucrare a metalelor industria pot fi găsite în cartea ZAO „BKR-Intercom-Audit“, „producția și comerțul în construcția de mașini și metal.“