În timpul crizei în economie și reducerea cererii populației pentru produsele de bunuri de consum ale societății nu are timp să vândă bine și producătorul reduce producția sa. Cum acest lucru afectează contabilitate? Pentru a răspunde necesității naționale și a documentelor metodologice și experiența internațională în evaluarea costului de producție.
Acest lucru este posibil în perioada de recesiune economică și a redus cererea din partea populației pentru bunuri de larg consum. Produsele companiei nu au timp pentru a vinde bine și producătorul reduce producția sa. Cum face acest lucru pe contabilitate. Pentru a răspunde necesității naționale și a documentelor metodologice și experiența internațională în evaluarea costului produsului finit.
Care este principala problemă pentru contabilitate?
Se pare că utilizarea capacităților de producție cu fracțiune de normă ar putea conduce la costuri nejustificat de mari a produsului finit. Nu mă crezi? Pentru a crede, cred că doar împărțirea cheltuielilor pentru semi-variabile și fixe în mod convențional. Prima schimbare proporțional cu numărul de ieșire (costuri de exploatare pentru materii prime, combustibil, energie, eficiență salariale și prime de transport și costurile indirecte). Acesta din urmă nu are o relație proporțională cu cantitatea de ieșire și să mențină o valoare relativ constantă (salarii bazate pe timp și a primelor de asigurare a costurilor de întreținere și managementul producției, taxele și contribuțiile la fondurile). Costurile fixe includ aeriene și costurile generale de funcționare. Primul sunt întotdeauna alocate costul de producție a produselor finite, acestea din urmă pot fi excluse din costurile de producție parțiale sunt reflectate în contul de profit si pierdere pe o linie separată.
Unitatea din costul produsului finit include partea costurilor de producție generale permanente, care, la sarcină totală a capacității de producție ar fi alocate costul altor produse. Ca urmare, compania se confruntă cu problema supraevaluarea costului unitar de produs.
Cum de a rezolva problema?
În prezent, procedura de formare a produsului costului unitar nu este definit reglementări uniforme cu privire la contabilitate în România. Există doar o instrucțiune de ramură privind calcularea costurilor, care au fost dezvoltate în perioada economiei planificate, iar cele mai multe dintre ele nu au prevăzut posibilitatea de utilizare a capacității parțiale din cauza cererii reduse pentru produsele companiei.
Experiența economică internațională este mai potrivită aici. În special, acesta va fi util într-o așa-numitele cheltuieli standard - IAS (IAS) 2 „Stocuri“. Să ne amintim: stocurile includ nu numai materiile prime destinate producției, dar și produsele în sine. Pentru metodologia de evaluare internațională aloca costurile de prelucrare, cum ar fi costurile forței de muncă directe, care sunt direct legate de producție. În plus, costul de producție sunt alocate cheltuieli generale suportate în transformarea materialelor în produse finite.
Metodologia internațională este divizată cheltuielile generale de producție în fixe și variabile. Alocarea regiei fixe de producție la costurile de prelucrare se realizează pe baza capacității normale a instalațiilor de producție (pag. 13, IFRS (IAS) 2 „Stocuri“).
Valoarea cheltuielilor de regie fixă alocate fiecărei unități de producție nu este crescut din cauza producției scăzute sau inactiv. Cheltuielile de regie nealocate sunt recunoscute în perioada suportate. Regia variabilă de producție sunt alocate fiecărei unități de producție pe baza utilizării efective a capacității. După cum cititorul poate observa indicații, deși este util, dar destul de frecvente. Nu este surprinzător: în standardele internaționale nu au reguli specifice metodologie și raportare contabilă, și există doar principii pe care contabilul rezolvă problema formării informatsii.V financiare fiabile ca rezultat contabili trebuie să dezvolte o metodă adecvată de formare a costurilor unitare la utilizarea capacității parțiale, luând în considerare specificitatea activității și reglementărilor IFRS exprimate (IAS) 2 „Stocuri“. În acest scop, este necesar să se rezolve următoarele sarcini:
- determina rata de performanță normale;
- să dezvolte o procedură de alocare a cheltuielilor generale fixe de producție la costul pe unitatea de produse finite și a cheltuielilor pentru perioada ținând cont de capacitatea de încărcare în perioada de raportare;
- determină ordinea cheltuielilor eligibile care nu sunt incluse în costul produselor finite din cauza utilizării capacității incomplete, pentru a reflecta contabile (situațiile financiare).
Ceea ce se înțelege printr-o performanță normală?
Referindu-se la textul IAS (IAS) 2 „Stocuri“, în cazul în care se spune că o performanță normală - acest lucru este producția de care este de așteptat să primească, în medie, într-un număr de perioade sau sezoane, în condiții normale, ținând seama de pierderile de productivitate din cauza unor lucrări de întreținere planificate . Producția reală poate fi utilizată în cazul în care este aproximativ echivalentă cu o proizvoditelnosti.Metodologi normala BMC determina capacitatea normală a instalațiilor de producție, după cum urmează: este volumul produsului finit (sau ore), care se realizează prin luarea în considerare organizarea obișnuită de încărcare a flotei de echipamente de producție și zonele existente, luând în considerare condiții comune legate de nevoile pieței în produsele, cantitatea necesară de lucrări de reparații și întreținere pentru acest tip de instrumente financiare derivate capacitate guvernamentală.
Calcularea capacității normale a instalațiilor de producție face viața economică pe baza societăților stabilite în schimburi și orele de lucru, care sunt considerate normale în condițiile de piață predominante. Afișează capacitatea de producție normală de performanță pot fi exprimate în unități de produse finite (piese, kg, p. M. și t. D.) sau în complexitatea unităților de lucru (normo-ore, masini de ore si t. D.). Acest lucru este determinat de natura producției.
În opinia noastră, cel mai obiectiv (și comun) opțiune - pentru a măsura performanța în funcție de volumul producției. Volumul determinat prin calcul pe baza sarcinii echipamentului și timpul necesar pentru un ciclu complet de unități de producție (având în vedere durata schimburi).
Alocarea costurilor fixe la costul.
Principalul lucru - pentru a determina partea care este legată de performanța reală și volumul de muncă a echipamentelor de producție. Metodologia BMC a recomandat lunar pe parcursul anului, cheltuielile de regie permanente includ costul produsului finit proporțional cu factorul calculat ca raportul dintre utilizarea efectivă a capacității la un indicator de utilizare normală a capacității.
Raportul menționat se calculează cu următoarea formulă:
De exemplu, sub sarcină normală a echipamentelor de producție pe ea poate fi făcută în luna de 1 milion de unități. produse finite. De fapt, în timpul echipamentului de pornire 800 mii. Unitățile au fost produse pe ea. produse. Factorul de utilizare al echipamentului va fi egală cu 80% (800 mii. Unități U / 1 mil.).
Procedura de determinare a capacității normale a instalațiilor de producție și raportul dintre valoarea reală a sarcinii, care este proporțională cu costurile de regie permanente percepute la costul unitar de produse finite, înregistrată în reglementările locale.
Metodologia BMC oferă măsură normală de performanță, pe baza orelor de lucru ale echipamentului, stabilite pe baza elementelor stabilite în compania schimburi și orele de lucru, care sunt considerate normale în condițiile de piață predominante.
Capacitatea de producție reprezentată de cele două mașini care se execută operațiile tehnologice de bază și a producției de mărfuri produse. Fondul anual de timp de funcționare atunci când se lucrează la o mașină 2000 este masina de ore. Durata totală a pauzelor tehnologice și a opri pentru reparații - 100 de ore de funcționare pe an pentru fiecare unitate.
echipamente timpul de funcționare va fi de 7800 ore de funcționare (2 mașini de ore x 2 schimburi x 2000 mașină - 100 ore de funcționare x 2 mașini). Programul de lucru al echipamentelor fondului util nu include timpul necesar pentru a reglementa opritoarele (întreruperi tehnice, de întreținere, reparații și revizii).
Să facem presupunerea că utilizarea capacității pe tot parcursul anului va fi uniformă. Apoi, fondul de mediu echipamente de timp de lucru calculat ca 1/12 a fondului util anual, iar funcționarea normală medie lunară, ambele mașini vor fi: 7800 x 1/12 = 650 (mașini-ore).
Rămâne de a alege valoarea reală a producției de mașini pentru orice nu-dacă o anumită lună. De exemplu, poate fi 520 de mașini-ore. Atunci când aceste date raportul de încărcare reală a două mașini (KFZ) este egal cu 0,8 (520/650).
În cazul în care situația de a suplimenta cu condiția ca valoarea costurilor fixe aeriene sa ridicat la 2.000.000 de ruble. apoi ajustat pentru rata reală de utilizare a capacității:
- la costul produselor finite, vor fi anulate costurile de regie fixe în valoare de 1,6 milioane de ruble. (RUB 2 000 000 x 0,8.);
- pentru cheltuielile generale din activități ordinare va fi perceput costul de 400 000 de ruble. (2 milioane de ruble -.. 1,6 milioane de ruble).
De la prima suma de întrebări și modul în care să reflecte o a doua parte a costurilor fixe, care nu sunt incluse în costul de ieșire?
Metodologia BMC dă un răspuns la această întrebare metodologică dificilă.
Contabilitatea pentru costurile care nu sunt incluse în costul.
De fapt, variante ale acestor costuri în contabilitate și raportare nu este prea mult. După cum sa menționat mai sus, costurile de producție fixe, supraestimeze costul de producție la utilizare a capacității parțiale sunt cheltuieli din activități ordinare. La urma urmei, acestea sunt de natură sistemică, și nu există nici un motiv să le considere unice alte cheltuieli care formează rezultatul din alte tranzacții comerciale ale activităților non-core.
în linia „Cheltuieli administrative“ pe declarația de venit;
ca parte dintr-un singur rând, detaliind cheltuielile din activități obișnuite, cum ar fi „Alte tipuri comune de cheltuieli privind activitățile curente.“
Se poate presupune că un singur șir poate fi introdusă în situația rezultatelor financiare după cheltuielile comerciale și administrative, dar înainte de veniturile din vânzări (din activități convenționale). Cum pentru a selecta contul unor astfel de alte tipuri de cheltuieli privind activitățile curente? Puteți utiliza același cont de contabilitate a costurilor deasupra capului, închizând-o parte, la costul de producție primară, și parțial în detrimentul vânzărilor de contabilitate. Vom arăta toate cuvintele de conturi de corespondență.
În perioada de raportare, costurile variabile de producție a produselor finite realizate în conturile de 20 au reprezentat 5 milioane de ruble. Costurile constante obscheproiz-ducerii (cu 25) - 2 milioane de ruble. Cheltuielile generale și administrative (cu 26) - 1 milion de ruble. Numărul de GP - 10 mii buc .. Coeficientul de utilizare a activelor de producție - 80%.
Compania formează un cost de producție parțială a produselor finite.
Costul de producție include costurile variabile în valoare de 5 milioane de ruble. De asemenea, crește rata a costurilor generale de producție în valoare de 1,6 milioane de ruble. (2 mln. X 80%). Restul acestor costuri de 0,4 milioane de ruble. (2 - 1.6) nu formează o fracțiune de normă a costurilor de producție industrială. Același lucru se aplică cheltuielilor generale și administrative, în valoare de 1 milion de ruble.
Opțiunea 1. O parte din costurile globale care pot fi atribuite cheltuielilor administrative. În contabilitate, compania se va face expedierea prin poștă:
După cum puteți vedea, în ambele cazuri, costul efectiv incomplet al producției sa ridicat la 6,6 milioane de ruble. GP prețul de cost unitate - 660 ruble. (6,6 milioane de ruble. / 10 mii buc..). Dar nu sunt incluse în costul de cheltuieli în moduri diferite și sunt reflectate în contul și în contul de profit și pierdere. În cazul în care contabilul nu exclude o parte din cheltuielile generale de producție, costul real parțială a producției sa ridicat la 7.000.000 de ruble. (6,6 + 0,4) și costul unitar al SE - 700 ruble. (7 mln. / 10 th Buc..).
Deși indicele de supraapreciere ușor, aproximativ 6% ((700 ruble / unitate -...... 660 ruble / unitate) / 660 RUB / unitate), încă reduce rentabilitatea unității de producție, precum și ca urmare a marjei brute, indică gestionarea și cheltuieli comerciale.
Cititorul atent va observa că am exclus din costul incomplete, nu toate tipurile de costuri fixe, care se poate umfla cifra. Care este costul?
Clasificarea costurilor.
În situația discutată mai sus, astfel încât să nu supraîncărcați cititorului, toate costurile întreprinderilor de producție primare atribuite variabilelor. Cu toate acestea, este destul de o aproximare brută. De exemplu, costurile celor menționate se referă nu amortizarea activelor, o metodă liniară. Costurile sale, precum și aeriene ar trebui să fie distribuite între costurile de producție incomplete și alte cheltuieli din activități ordinare.
Dacă te duci înapoi la exemplul condiției și sugerează că deprecierea activelor imobilizate sa ridicat la 1 milion de ruble. atunci factorul de încărcare de 80% suma de 800 mii. freca. Ar trebui să fie lăsat într-un calcul al costurilor incomplet (debit de credit 43 20), iar soldul de 200,000 $. Freca. atribuită altor neimplicată în calculul cheltuielilor indicatorului (26 Credit Debit 20). Notă: această separare ar putea fi evitată dacă amortizarea mijloacelor fixe acumulate alt mod, de exemplu, debitând costul este proporțional cu volumul de producție. Apoi, în scris pe la costurile „curate“ variabile de amortizare a mijloacelor fixe.
Un alt tip de cost în principalele producție - muncitorii salariați. Spre deosebire de depreciere, se determină prin luarea în considerare orele angajaților de deșeuri. Acest lucru înseamnă că în mod eficient aceste costuri sunt variabile și nu trebuie să fie distribuite ca amortizarea mijloacelor fixe. În cazul în care compania reduce producția de producție, angajații lucreze cu fracțiune de normă și de a primi mai puțin remunerație, care tocmai se referă la produsele fabricate.
Pentru a rezuma. utilizarea capacității incomplete ar trebui să influențeze metodologia de calcul al costurilor și de contabilitate a costurilor relevante, care a fost ilustrat de exemple. În acest caz, costurile variabile și fixe în raport cu profiturile impozabile seamănă cu costurile directe și indirecte. Contribuabilul stabilește în politica de contabilitate în scopuri fiscale lista costurilor directe asociate cu producția de bunuri (lucrări, servicii de redare). Toate celelalte costuri vor fi indirecte. Acest contabil drept poate fi utilizat pentru convergența de contabilitate și fiscalitate, care stabilește necesitatea de separare a costurilor individuale permanente (indirecte) între costul de producție (costuri directe), precum și alte costuri ale activităților obișnuite (indirect) .Kstati, această abordare este avantajoasă pentru contribuabil - vă permite să reduceți costurile directe, dintre care unele pot rămâne în curs de desfășurare, produsele finite nevândute, a căror valoare nu reduce baza de impozitare a perioadei curente. „Plutind“ cheltuielilor la utilizarea capacității parțiale este logic de a reduce cât și se poate face în contabilitate. Și apoi povara fiscală asupra producătorului este mai obiectivă.
[1] „Aspecte specifice legate de ordinea de formare a costului finit pro-inducție la utilizare a capacității parțiale.“