Cheltuielile de reducere plătitor de venit, și cheltuielile care nu sunt deductibile în scopuri fiscale
Cheltuielile sunt cheltuielile și pierderile rezonabile și documentate, efectuate de către plătitor. costuri rezonabile - este punct de vedere economic costurile justificate. Costurile sunt împărțite în:
- costurile asociate producției și vânzărilor;
Costurile asociate producției și vânzărilor. împărțite în:
- costurile materiale (materii prime, componente, scule, aparate, combustibil, apă, energie și tot felul de altele.);
- costurile forței de muncă;
- valoarea amortizării acumulate;
- Alte cheltuieli (cuantumul impozitelor și taxelor, costul de certificare a produselor, costurile de securitate la incendiu etc.).
Costul de producție (lucrări, servicii) sunt incluse în CE bestoimost mărfuri (lucrări, servicii) a perioadei de raportare la care se raportează mii, indiferent de momentul plății - pre sau post.
Cheltuielile non-exploatare sunt recunoscute drept costuri rezonabile de activități care nu sunt direct legate de producție și de vânzare:
- dobânzile debitoare;
- costul de eliberare și service titluri de valoare și altele. (Un total de 18 p.).
Plățile pentru credite bancare (cu excepția prel-ntov creditelor întârziate și restante) în rata dobânzii a bankaRF Central a crescut cu trei puncte pentru a fi sau INJ în costul mărfii (lucrări, servicii), în funcție de SET-lennogo acest ordin contract și termenele de plata a dobânzii la credite
Pentru cei care nu cheltuielile de exploatare sunt egale și pierderile suportate de către plătitor în timpul perioadei de raportare.
Cheltuielile care nu sunt deductibile în scopuri fiscale (acestea sunt finanțate de profiturile rămase la dispoziția societății):
- dividende și alte venituri distribuite .;
- amenzi, penalități și alte sancțiuni;
- contribuțiile la capitalul social;
- Costurile de achiziție amortizate proprietate et al. (total 34 n.)
Obiectul de impozitare pe profit este profitul brut al companiei, care crește sau descrește pe anumite elemente în scopuri fiscale.
Impozitul pe profiturile întreprinderilor și organizațiilor din bugetul plătit-Jet, pe baza profitului impozabil (baza de impozitare) și a stabilit cota de impozitare. Rata de impozitare depinde de activitățile întreprinderii.
Principalele etape ale calculului impozitului pe venit al întreprinderilor și organizațiilor:
Profitul brut al companiei este suma profitului (pierderii) din vanzarea de bunuri (lucrări, servicii) (fără TVA, accize, taxe vamale), mijloace fixe (inclusiv terenuri), alte active ale întreprinderii (diferența dintre veniturile din vânzări și valoarea contabilă) și venituri non-exploatare, redusă cu suma cheltuielilor aferente acestor operațiuni.
3. Determinarea venitului impozabil. Contabilitatea scutirii de taxe.
Din marja brută recuperat dividende; veniturile primite de un contribuabil pentru care prevede o procedură diferită sau o altă rată de impozitare (jocuri de noroc); profiturile din producția de produse agricole de producție proprie și altele.
4. Determinarea venitului impozabil a cotei de impozitare federal.
Rata impozitului pe venit care urmează să fie plătite la bugetul federal, = 6,5%.
5. Determinarea veniturilor supuse taxei la rata de impozitare stabilită de obiectul Federației Ruse, = 17,5%.
subiecții Federației au dreptul de a stabili beneficii suplimentare pentru impozitul pe venit datorat la bugetul subiectului RF.
6. Plata cu alte impozite datorate profitul rămas după impozitul pe venit întreprindere (unele impozite locale, taxa de tranzacție privind valorile mobiliare, taxele de mediu, amenzi privind impozitele și taxele).
venituri neimpozabile:
· Organizații religioase (asociații) de cult figura-Ness și din vânzarea elementelor necesare pentru îndeplinirea cultului;
· Organizațiile publice ale persoanelor cu handicap, precum și fiind într-un co-bstvennosti aceste agenții, întreprinderi și organizații din partea alocate pentru activitățile statutare ale acestor organizații;
· Instituții de învățământ în parte, îndreptate la nevoile de securitate, dezvoltarea și îmbunătățirea procesului de învățământ.
7. Repartizarea profitului, după-impozitul pe venit între proprietarii inalogooblozhenie în timpul distribuirii profitului net
distribuirea profiturilor între proprietari și este mediată de plăți fiscale. În conformitate cu legislația în vigoare veniturile din dividende și din participații în alte companii sunt impozitate la sursă la rata de 15%. Încasări din această taxă se creditează integral la bugetul federal.
În calculul impozitului pe venit la sursă pe dividende (sau câștigurile pe acțiuni) importante este starea venitului destinatarului:
· O persoană juridică înregistrată în conformitate cu legislația Federației Ruse, plătește 15%;
· Persoana fizică care primesc venituri sub formă de dividende, plateste 13%, ca un impozit pe venitul personal.
Pentru impozitarea veniturilor organizațiilor este importantă statutul valorilor mobiliare. În cazul în care garanția care atestă dreptul de a participa la distribuirea profitului, atunci acestea impozit pe venit reținut la sursă la sursă la rata de 15%. În cazul în care garanția se certifică de fapt un acord de împrumut (obligațiuni), contribuabilul nu este proprietarul și creditor și rata impozitului pe profit poate fi destul de diferite (de exemplu, 24%).
7.2. Partea practică
7.2.1. întrebări de testare
1. Cine sunt plătitor de impozit pe venit?
2. Cum de a stabili rata de impozitare pe profitul întreprinderilor și organizațiilor?
3. Cine are dreptul de a stabili stimulente fiscale pentru impozitul pe profit?
4. Care sunt principalele tipuri de scutiri de taxe pentru impozitul pe venitul întreprinderilor stabilite de legislația federală?
5. Care sunt limitele pe suma totală a beneficiilor fiscale?
Problema 1. Organizația a primit pe datele contabile din profitul perioadei de raportare de 200 de mii. Frecați. În această perioadă a primit de la client, în scopul de pre-plată a mărfii (lucrări, servicii) de 50 de mii. Frecați. Organizația a primit, de asemenea, de la plasarea obligațiunilor sale de 100 de mii. Frecați. Pe parcursul perioadei de raportare, a plătit 20 de mii. Frecați. dividende către acționari și transferate la bugetul de amenzi în valoare de 5 mii. freca. Determina marginal, iar costul real al ratei impozitului pe venit.
Soluție: 1. numitele rate marginale specificate în mod direct într-un regulament fiscal (Capitolul 25 NKRumyniyaSm = 24%.). Mon. = 200-50-100 + 20 + 5 = 75 mii. Rub. Tax = 75 * 0,24 = 18 mii Rub..; 2. Rata efectivă de impozit pe profit este definit ca raportul taxei plătite în baza impozabilă a Sf. = (18/75) 100% = 24%; 3. Rata economică - raportul taxei plătite profiturilor Sack întregi. = (18/200) 100% = 9%
Problema 2. organizație românească - plătitorul impozitului pe venit a primit dividende de la acțiunile sale într-o companie străină care operează în România printr-un sediu permanent în sumee 200 de mii de ruble .. Se determină valoarea impozitului pe venit de către organizația românească a acestei operațiuni.
Soluție: cota de impozit pe dividende de la o organizație străină = 15%, apoi NP = D * Sprib = 200 * 0.15 = 30 mii de ruble ..
Sarcina 3. Organizația a luat credit pentru anul de $ 50 mii. Frecați. sub 45% pe an. Pe parcursul anului, 22,5 mii. Ruble au fost plătite în interes. Se determină cantitatea de taxe pentru utilizarea creditului alocat contului de cost și sunt plătite din profitul net.
Soluție: ca parte din costul va fi dedus suma calculată din valoarea totală a creditelor și rata de refinanțare TsBRumyniya28%, plus trei puncte. Astfel, cuantumul taxelor pentru utilizarea creditului atribuită costului de producție = 50 mii. Rub. * (0,28 + 0,03) = 15,5 mii. Rub. Restul plăților de dobânzi de 22500. Frecați. - 15,5 mii ruble .. = 7 mii. Frecați. care urmează să fie plătite din profitul net rămas la compania după plata impozitului pe venit.
Problema 4: Valoarea contabilă a echipamentului este 58000 Rub.. iar echipamentul a fost vândut la 75 mii. freca. Indicele inflației de la începutul anului anterior vânzării acestui echipament sa ridicat la 115%. Determinarea bazei de impozitare pentru punerea în aplicare a echipamentului.
Soluție: în scopuri fiscale vor fi luate în considerare suma = 75 - 58 * 1,15 = 8,3 mii de ruble ..
Problema 5. miza a fost vândută companiei pentru 50 de mii. Frecați. iar valoarea contabilă a acestor valori mobiliare sa ridicat la 75 mii. freca. În acest caz, punerea în aplicare a fost efectuată în fluctuațiile de preț stabilite. Veniturile din vânzarea altor titluri de valoare sa ridicat la 65 mii. Frecați. Se determină valoarea totală a veniturilor din vânzarea de titluri de valoare.
Soluție: Suma totală a veniturilor din vânzarea de valori mobiliare este:
65 - (75-50) = 40 mii ruble ..
Problema 6. Contribuabilul a trimis perioadei fiscale pentru finanțarea investițiilor capitale în reconstrucția magazinului întreprindere de 150 de mii. Frecați. Valoarea de depreciere pe contul „Amortizare“ a fost de 80 mii. Frecați. Cât de mult contribuabilul poate deduce din venitul impozabil?
Soluție: Suma va fi 150-80 = 70 mii ruble ..
Sarcina 7. profit care urmează să fie impozitate de federale privilegii pe baza legislației și limitărilor stabilite a fost de 75 mii. Frecați. În această parte a investițiilor de capital (25 mii. Frecați.) A avut ca scop investițiile în conformitate cu programul regional de investiții. Se determină valoarea profitului impozabil de legislația regională.
Soluție: Suma profitului este impozitat la legislația regională va fi 75-25 = 50 de mii de ruble .. și valoarea taxei corespunzătoare 50 * 0,08 = 4 mii. rub.
Sarcina 8. Compania de „Glory“ face plata dividendelor pentru acțiunile titularilor lor. Enterprise „Pescarusul“ se datorează suma dividendelor de 50 de mii. Frecați. în funcție de participațiile pe care le deține. Se determină valoarea veniturilor fiscale cu reținere la sursă, care trebuie să aibă loc în plata dividendelor.
Soluție: valoarea taxei la sursă va fi de 50 * 0,15 = 7,5 mii de ruble .. Enterprise „Pescărușul“ va fi listat 50-7,5 = 42,5 mii. Frecați.
Costurile reale, mii. Frecați.
Deducerea limită sau alte restricții
2. Având în vedere că valoarea totală a deducerilor depășește 50% din profitul impozabil, impozitul pe profit este de 50% din venitul impozabil. Suma profitului, care trebuie să fie plătit impozitul pe venit de 75 mii. Freca.
Problema 10. „Pescărușul“ Compania a primit de la SA „Glory“, valoarea dividendelor pe acțiuni ale acestei societăți în 75-lea. Frecați. Decide ce suma impozitului pe venit la sursă a fost reținut la transferul dividendelor către deținătorul acțiunilor.
Soluție: Suma primită de întreprindere „Pescărușul“ este diferența dintre valoarea dividendelor acumulate și valoarea taxei reținute de la ei, la rata de 15%. Valoarea dividendelor acumulate = 75 / (1-0,15) = 88200. Rub. Valoarea taxei reținute la virarea dividendelor va fi 88,2-75 = 13,2 mii. Rub.
11. Sarcina companiei „Torța“, în cursul perioadei fiscale au avut următoarele venituri și venituri:
- profit din vânzări - 150 de mii de ruble ..
- veniturile din vânzarea de titluri deținute în bilanț - 26 de mii de ruble ..
- dividende încasate - 74 de mii de ruble ..
- dobânda acumulată pentru obligațiunile băncii comerciale - 20 de mii de ruble ..
- venituri pe activități comune fără a forma o entitate juridică din cauza SA „Torța“, în conformitate cu acordul privind activitățile comune - 12 mii de ruble ..
- au primit amenzi pentru încălcarea condițiilor contractului de furnizare - 45 de mii de ruble ..
- au primit asistență financiară din partea unui terț - 27 de mii de ruble ..
- au primit fonduri pentru investiții de capital de către societatea-mamă (în proprietatea de 51% acțiuni ale „Torch“) - 85 de mii de ruble ..
Pe parcursul perioadei fiscale, au fost implementate următoarele costuri:
- impozitul pe proprietate plătit - 45 de mii de ruble ..
- cheltuielile de capital au fost finanțate în sumă de 170 mii. freca.
- Cheltuielile de caritate au ridicat la 25 mii. freca.
- Cheltuielile de cercetare și dezvoltare au fost finanțate cu 83 mii. freca.
amortizarea cumulată sa ridicat la 40 mii. Frecați. Se determină valoarea impozitului pe venit, în cazul în care rata de impozitare este obiectul federatie de 6%, iar administrația locală - 2%.
Soluție: 1. determina valoarea profitului impozabil - aceasta include toate veniturile societății, cu excepția dividendelor și a fondurilor pentru investiții de capital; din această sumă este exclusă valoarea impozitului pe proprietate, care este plătită din profitul brut. 26_20 venitul impozabil = 150 + + 12 + 45 + 27-45 = 235000. Rub.
2. Se determină cantitatea de credite fiscale care pot fi luate în considerare în formarea profitului impozabil:
a) investiții de capital pot fi deduse din venitul impozabil 170-85-40 = 45000. freca. (.. 170 de mii de ruble - acesta este, de fapt pus în aplicare investiții de capital, a făcut 85 de plante sediu, 85 - întreprinderea în sine, și 40 - din cauza deprecierii). Cantitatea de profit care poate fi dedusă sub formă de alocații de investiții de capital se ridică la 45,000 freca..;
b) pot fi deduse cheltuielile caritabile (nu mai mult de 5% din venitul impozabil) - 235 * 0,05 = 11,75 mii de ruble .. (Costurile reale a depășit limita);
c) cheltuieli pentru C & D pot fi deduse în sumă de cel mult 10% din venitul impozabil, adică, .. 235 * 0.1 = 23,5 mii de ruble (costurile reale au depășit limita);
Profit, impozabilă, 235-45-11,75-23,5 = = 174750. Frecați.
De fapt, profitul a primit (174,750. Frecati.), taxabil, mai mult de 50% din profitul impozabil (235 * 0,5 = 115500 freca.), deci valoarea taxei calculate pe profiturile reale.
3. Pentru a determina valoarea taxelor de plătit sistemului bugetar.
a) bugetul federal ar trebui să fie direcționate către 174.5 * 0.16 = 27.92 mii. freca.
b) în bugetul regional 174,5 * 0,06 = 10,47 mii. freca.
c) bugetul municipal 174.5 * 0.02 = 3.49 THS. rub.
Întreaga sumă a impozitului pe venit plătit de companie, egal cu 27.92 + 10.47 + 3.49 = 41,88 mii. Frecați.