Așa cum se întâmplă de multe ori, furnizorul schimbă valoarea bunurilor, oferind reduceri și bonusuri pentru suma de bunuri achiziționate, dar nu înainte ca mărfurile au fost expediate și toate documentele primare sunt ocupate. Ce documentând contabil într-o astfel de situație, legea nu a fost stabilită până de curând. Prin urmare, fiecare entitate de afaceri special care acționează pe cont propriu - cineva trage factură „negativă“, cineva face o corecție, ceea ce va duce în mod inevitabil la dispute cu autoritățile fiscale. Din fericire, acum există lacune în documentarea evoluția costului istoric al mărfurilor expediate nu vor. Noi vă spun de ce.
În unele cazuri, poate fi necesar să se facă corecții pentru facturi emise anterior pentru a reduce sau majorarea taxei? Cele mai frecvente cazuri sunt:
După cum puteți vedea, au existat dispute între autoritățile fiscale și contribuabili, în acest sens, fără motiv - în cazul în care nu există nici o procedură stabilită în mod legal de înregistrare a facturilor în cazul modificării bazei de impozitare pentru TVA după expedierea mărfurilor, și există dificultăți de înregistrare. Un alt punct care a dus la necesitatea de a face modificări - este prevalența de reduceri (prime) pentru vânzarea de bunuri. Într-adevăr, articolul 265 din normele de la punctul 19.1 din Codul fiscal permite costurile sub formă de prime (reducere) plătite (furnizate) de către vânzător la cumpărător din cauza îndeplinirii anumitor condiții ale contractului, în special volumul achizițiilor. Iată cum să calculeze TVA-ul cu privire la furnizarea de reduceri după livrare, stabilit nu a fost.
- acord
- acord
- alte documente primare confirmă faptul consimțământului sau notificarea cumpărătorului privind modificarea valorii bunurilor expediate.
Aceasta este, înainte de a factura de corecție standului, vânzătorul este obligat să livreze către cumpărător notificat modificărilor valorii bunurilor otruzhennyh prin încheierea părților relevante pentru contract, acord sau alte documente primare ce confirmă acordul cumpărătorului la schimbarea prețului.
detalii obligatorii
Deci, expunerea la schimbarea valorii mărfurilor transportate facturi de corecție, este necesar să se specifice (punctul 5.2 al articolului 169 din Codul fiscal ..):
1) numele de „facturi de corecție“, un număr de serie și data preparării;
2) numărul și data facturii, prin care modificarea valorii mărfurilor transportate, inclusiv în cazul schimbării prețului (tarif) și clarificări (sau) cantitatea (volumul) livrat (expediate) de mărfuri;
4) denumirea mărfurilor și unitatea de măsură prin care să pună în aplicare variația prețului sau specificarea cantității (suma);
5) numărul de mărfuri pe factura pe baza primit pe acesta unități înainte și după actualizarea cantitatea livrată (expediate) de mărfuri;
6) denumirea monedei;
7) preț (tarif) pentru unitatea exclusiv taxa;
8) valoarea sumei totale de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate ale facturii fără impozit înainte și după modificările;
9) cantitatea de produse accizabile accizabile;
11) valoarea taxei determinată pe baza ratelor de impozitare aplicabile înainte și după modificarea valorii bunurilor livrate;
12) valoarea sumei totale a mărfii (lucrări, servicii), factura bazată pe valoarea taxei înainte și după modificarea valorii bunurilor livrate (lucrări, servicii);
13) Diferența dintre factura, prin care modificarea valorii bunurilor livrate, și indicii pe baza modificărilor valorii bunurilor expediate.
Acest lucru este important: în cazul modificării valorii bunurilor expediate pentru a reduce orice diferență între valoarea taxei calculate înainte și după schimbarea este indicată cu un semn negativ.
Deducerea pentru facturi de corecție
Astfel, în conformitate cu noua procedură stabilită prin clauza 13 a articolului 171 din Codul fiscal, modificarea valorii bunurilor livrate în direcția reducerii deducerile Sunt un vânzător de bunuri este diferența dintre valoarea taxei calculate pe baza valorii bunurilor expediate înainte și după o astfel de reducere.
Cumpărătorul recuperează (de exemplu, taxele datorate bugetului) efectuate la o deducere a TVA pentru achizițiile.
Deoarece, în conformitate cu punctul 4 din paragraful 3 al articolului 170 din Codul fiscal, valoarea TVA-ului primit dedus de către contribuabil a bunurilor (lucrări, servicii) care urmează să fie restaurate în cazul unor modificări ale valorii bunurilor transportate pentru a reduce (reducerea prețurilor, tarifelor, cantitate, dimensiune).
Recuperarea sunt supuse TVA-ului în sumă egală cu diferența dintre valoarea TVA calculată pe baza valorii bunurilor expediate înainte și după o astfel de reducere.
recuperarea sumelor de impozit se face de către cumpărător, în perioada fiscală, care reprezintă cea mai veche dintre următoarele date:
- data primirii de către cumpărător a documentelor primare cu privire la schimbarea în direcția reducerii costului bunurilor achiziționate;
- data primirii de facturi de corecție cumpărător emise de vânzători atunci când o schimbare în direcția de scădere a valorii bunurilor transportate.
De exemplu, într-o situație în care vânzătorul oferă cumpărătorului o reducere la bunurile achiziționate de la expediere, iar diferența dintre valoarea TVA calculată pe baza valorii mărfurilor transportate înainte și după o astfel de reducere sa ridicat la 12 000 de ruble, vânzătorul pe baza facturilor de corecție sunt deductibile TVA în valoare de 12 000 de ruble, iar cumpărătorul recuperează TVA în valoare de 12 000 de ruble.
La schimbarea în direcția creșterii costului mărfurilor transportate diferența dintre valoarea taxei calculate pe baza valorii bunurilor expediate înainte și după astfel de creștere se deduce din cumpărătorul de bunuri (lucrări, servicii).
Cu alte cuvinte, dacă măriți valoarea bunurilor livrate după expediere, atunci vânzătorul este obligat să crească și baza de impozitare a TVA pentru perioada fiscală în care transportul se efectuează de bunuri relevante (pag. 10 Art. 154 din Codul fiscal).
Deci, de exemplu, în cazul în care vânzătorul a crescut costul produselor otruzhennyh după transport, iar diferența dintre valoarea TVA-ului înainte și după o astfel de majorare sa ridicat la 12 000 de ruble, vânzătorul crește baza de impozitare a TVA pentru perioada fiscală în care a fost efectuat transferul, de credit suplimentar TVA și livrările declarațiile fiscale modificate pentru perioada. Înregistrări de factură de corecție în vânzări suplimentare de carte foaie. Cumpărătorul ia deducerea TVA în valoare de 12 000 de ruble.
Returnează bunurile cumpărătorului
În ceea ce privește ordinea de corectarea facturii în cazul returnării bunurilor de către cumpărător, dreptul de a deduce valoarea TVA-ului plătit la buget din vânzarea de bunuri, nu este vânzătorul de la primirea facturii, care este obligat să pună cumpărător, care a preluat produsul de cont.
În caz de returnare a vânzătorului de bunuri nu au fost primite în contul cumpărătorului, care este contribuabil al TVA, aplicarea deducerii TVA-ului de către vânzător plătit la bugetul din vânzarea de bunuri, ca urmare a ajustării la factura originală cumpărător expus.
Efectuați corecțiile dreapta
În plus, dispozițiile articolului 169 din Codul fiscal nu conține o interdicție cu privire la modificările proiectate în mod incorect factură sau de înlocuire a facturii la un document întocmit în conformitate cu normele în vigoare și conține toate detaliile și datele necesare. Modificarea facturii este, de asemenea, permisă de punctul 29 din Regulamentul, potrivit căruia contribuabilul are dreptul de a face corecturi, adăugiri la documentele transmise anterior contabile primare, inclusiv facturile care conțin inexactități sau informații goale.
un interes real
De ce atât de multă atenție la înregistrarea corectă a facturilor din partea autorităților de reglementare? Este simplu. deducerea fiscală a valorilor taxei percepute de la un contribuabil asupra bunurilor care achiziționează (locul de muncă, servicii) și drepturile de proprietate, se face pe baza facturilor emise de către vânzători pe achiziționarea de către contribuabil a mărfii (lucrări, servicii), drepturile de proprietate.
Pentru moment, înainte de formulare oficiale încă eficiente de facturi corective, pune la îndoială legitimitatea utilizării contribuabililor deduceri pentru TVA pe factură corectată a fost rezolvată în acest fel.
Modificarea facturii
În general, legislația fiscală nu conține o interdicție explicită privind eliminarea erorilor prin reeditează facturilor.
În susținerea dreptului de a utiliza deducerile fiscale revendicate și realitatea cheltuielilor contribuabilului de a depune o facturi organul fiscal, înregistrate în registrul de achiziție, facturi privind acceptarea mărfurilor, dovada fără numerar sale de plată și adoptarea produse active corporale în contul.
În susținerea ilegalitatea utilizării contribuabil a deducerilor TVA și recunoașterea ca o cheltuială să plătească pentru bunurile și materialele achiziționate de la furnizori, autoritățile fiscale menționate la semnarea facturilor și a documentelor sursă în numele organizației unei persoane, alta decât capul.
În Codul fiscal, în temeiul articolului 169 alineatul 6 din factura semnată de conducătorul și contabilul-șef al companiei sau a altor persoane autorizate de comanda (un alt document administrativ) pentru organizarea sau puterea de avocat în numele organizației.
În același timp, astfel cum a subliniat de către instanța de judecată, legea nu interzice introducerea de modificări și completări la deja facturarea pentru a le corecta deficiențele admise (erori) și le aduce în conformitate cu cerințele de garanție ale documentelor menționate.
Prin urmare, instanța motivat argumentul că legislația actuală nu conține prevederi care interzic modificări în documentele contabile primare, inclusiv facturi, fără a modifica conținutul tranzacției de afaceri relevante. De asemenea, legislația nu conține cerințe specifice pentru înregistrarea documentelor depuse documente în locul netrecuta, în afară de a preciza cerințele sunt detalii obligatorii.
Deducerea facturilor corectate
Prevederile capitolului 21 din Codul Fiscal nu interzice modificările la factura emisă incorect sau înlocuirea facturii la un document întocmit în conformitate cu reglementările în vigoare.
deduceri de TVA efectuate pe baza facturilor emise de către vânzători pe achiziționarea de către contribuabil a bunurilor (lucrări, servicii), după adoptarea de înregistrare a acestora și în prezența documentelor primare.
Cu alte cuvinte, dreptul de a impozita deduceri de la contribuabil apare în perioada fiscală în care:
- bunurile achiziționate (lucrări, servicii);
- luate în considerare pe baza documentelor contabile primare;
- în prezența facturilor.
Următoarea procedură de aplicare a TVA-ului atunci când se face modificări la factura de furnizor - corectată factura este înregistrată în suma achizițiilor de carte de cumpărător și TVA impusă de către cumpărător la deducerea fiscală în perioada în care este primit factura corectată atunci când următoarele condiții.
În cazul în care cumpărătorul de mărfuri a înregistrat deja o factură în registrul de cumpărare înainte de vânzătorul a făcut corecturi la factură, și a luat valoarea deductibilă TVA, cumpărătorul trebuie să facă modificările corespunzătoare în achizițiile de carte. Și anume, pentru a face o înregistrare a facturii de anulare și alte achiziții de carte foaie pentru perioada fiscală, care a fost înregistrată de o factură înainte de a face orice modificări, în conformitate cu punctul 7 din Regulamentul. În plus, cumpărătorul trebuie să prezinte autorităților fiscale ajusteze declarația fiscală pentru perioada fiscală pentru care acestea au fost modificate în achizițiile de carte.
Discrepanțele cu documentul original
V. Yakubov, consultant fiscal
Encyclopedia practice Contabil