Plătitorii de impozit pe venit, aplicând metoda de calcul are dreptul nu numai pentru a reduce baza de impozitare prin costuri faktiches-KI de punere în aplicare, dar, de asemenea, să ia în considerare anumite tipuri de rezerve. Ne propunem să discutăm prevederi contabile pentru datorii incerte cu privire la formarea prevăzute la art. 266 din Codul fiscal. Să ne amintim dispozițiile de bază și să examineze unele dintre problemele complexe asociate cu crearea și utilizarea acestei dispoziții în evidențele fiscale.
De ce avem nevoie de o prevedere pentru datorii incerte
După cum știți, atunci când acumulărilor de venit sunt înregistrate la data vânzării de bunuri, lucrări sau servicii. În acest caz, data primirii plății de la cumpărător pentru impozitare nu contează (p. 3 al art. 271 din Codul fiscal). În practică, situa-TION este posibilă atunci când punerea în aplicare a avut loc (de exemplu, veniturile contabilizate), iar venitul real al arieratelor de plată nr atunci când acestea vor fi. În acest caz, este logic să creeze o rezervă pentru conturile îndoielnice. Organizația va fi în măsură să includă cuantumul rezervei în cheltuieli decât cele de exploatare (sub-clauza. 7 alin. 1, art. 265 din Codul fiscal). Prin aceasta, pentru a reduce baza de impozitare, iar pierderile pe datorii neperformante vor fi luate în considerare înainte de termenul limită.
Reamintim că a recunoscut datoria fără speranță, care (clauza 2 al articolului 266 din Codul fiscal ..):
- termenul de prescripție a expirat;
- obligație a fost anulat din cauza imposibilității executării sale, pe baza unui act de autoritate publică sau lichidarea organizației.
- este imposibil să se stabilească locația debitorului, activele sale sau de a obține informații cu privire la disponibilitatea fondurilor ce îi aparțin și alte obiecte de valoare în conturi sunt, în depozite sau depozitate în bănci sau alte instituții de credit;
- debitorul nu are nici o proprietate care poate fi confiscate, și toți au primit executorului judecătoresc permisă de lege măsuri otys-kaniyu proprietatea lui nu au avut succes.
Conform p. 1 lingura. 196 GKRumyniyasrok termen de prescripție este de trei ani. A doua zi la care se măsoară perioada, determinată în conformitate cu art. 200 din Codul civil. Cu excepția cazului în care legea prevede altfel, termenul se calculează de la data la care persoana stia sau ar fi trebuit să știe despre încălcarea drepturilor lor și despre cine este pârâtul adecvat în cadrul unei acțiuni pentru protecția acestui drept. Pentru pasivele cu o scadență de o anumită perioadă de prescripție începe la sfârșitul perioadei de performanță. În cazul în care acest termen nu este definit, atunci termenul de prescripție începe să curgă de la data creanțelor creditorilor privind executarea obligației.
Astfel, pentru a lua o decizie privind instituirea unei alocații pentru conturile îndoielnice este în valoare de contribuabilii care au de multe ori conturi restante zadolzhennos-ti. Subliniem două puncte importante. Primul - crearea rezervei este posibilă numai atunci când se utilizează metoda de acumulare. Contribuabilii care utilizează metoda de numerar, să ia în considerare veniturile numai după primirea de numerar sau alte active de la clienți (Sec. 2, art. 273 din Codul fiscal). Aceasta înseamnă că o situație în care veniturile luate în considerare, dar datoria nu este rambursată, acestea nu pot fi.
Al doilea - crearea unei rezerve în scopuri fiscale este un drept, nu o obligație a contribuabilului. Nu se poate crea chiar și în prezența unor cantități mari de datorii rele.
Care datorii sunt recunoscute ca fiind îndoielnic
Conform p. 1 lingura. 266 NKRumyniyasomnitelnym datoriei este orice datorie către contribuabil pentru bunuri, lucrări sau servicii pentru care două condiții Simultaneitate:
1) datoria nu este plătită în termenul specificat pentru a vorbi;
2) datoria nu este asigurată printr-un gaj, garanție sau garanție bancară.
Când se poate lua o decizie cu privire la constituirea unei rezerve
deduceri suma de indemnizație pentru conturile îndoielnice se determină și se înregistrează în ultima zi a raportării (impozit) perio da (n. 3 și 4 din art. 266 din Codul fiscal). De aici putem trage concluzia că contribuabilul are dreptul de a crea o rezervă, pornind de la orice trimestru, inclusiv la mijlocul anului. Este într-adevăr este. Lansați o rezervă este posibilă din orice trimestru, dar decizia privind constituirea unei rezerve li se permite să ia numai de la începutul noii perioade fiscale. Explicați de ce.
Cum de a calcula valoarea rezervei
Pentru calculul indemnizației pentru conturile îndoielnice contabil ar trebui să ia mai multe etape. Noi descriem fiecare dintre ele.
Pasul unu. inventar datorii
Pasul Doi. distribuirea de grup datorii
Urmat distribuie conturi de primit, adecvate în definiția datoriei proaste (Clauza 1 din articolul 266 din Codul fiscal ..), următoarele grupuri:
1) datorii incerte, restante mai mult de 90 zile;
2) debitorul, întârzierea pentru care plata este de la 45 la 90 de zile, inclusiv;
3) datorii îndoielnice, restante mai puțin de 45 de zile.
Pentru a face acest lucru, contabilul poate face un registru fiscal al creanțelor incerte, forma - arbitrare. Un registru eșantion este prezentat în apendicele 1.
registru de impozitare Exemplu de contabilitate creanțe incerte
Pasul trei. rezervă formula de calcul
Se calculează cantitatea de alocație poate fi următoarea formulă (poziția 4 din elementul 266 RF TC ..):
P = 50% x WS1 + WS2, unde P - cantitatea de rezervă;
WS1 - datorii incerte, întârzierea plății, care este de la 45 la 90 de zile calendaristice, inclusiv;
WS2 - datorii incerte, restante mai mult de 90 de zile.
Pasul Patru. comparație cu norma
După ce cantitatea calculată a rezervei de formula, este necesar să se determine norma mărime, adică valoarea maximă a costurilor. Valoarea rezervelor de rezervă este calculată ca 10% din veniturile din vânzări de raportare (impozit) perioadă determinată în conformitate cu prevederile art. 249 NKRumyniya (p. 4 din art. 266 din Codul fiscal). Trebuie remarcat faptul că veniturile din vânzarea este inclusă în calculul TVA-ului.
În cazul în care valoarea rezervei peste limita cheltuielilor poate include numai valoarea limită. În cazul în care valoarea rezervei nu depășește limita, în costurile calculate prin formula ia în considerare valoarea rezervei.
Pentru a confirma valoarea de calcul de rezervă este indicat să se facă un certificat de contabilitate.
- SRL „Agave“, în valoare de 197 de mii de ruble. întârzierea a fost de 50 de zile;
- „Lily“ SRL în valoare de 120,100 de ruble. întârzierea a fost de 104 de zile calendaristice.
La început vom calcula valoarea provizioanelor pentru daune. Ltd. „Agave“ de primit se referă la primul grup (întârzierea de plată de la 45 la 90 de zile inclusiv), datoria „Lily“ SRL - al doilea grup (restante mai mult de 90 de zile).
dispoziție ar fi:
P = 197 000 ruble. x 50% + 120 100 ruble. = 218 600 ruble.
Vom calcula valoarea maximă a rezervei în mărime de 10% din veniturile din vânzări, vom obține 525 040 ruble. (5250400 RUB. X x 10%). Valoarea limită este mai mare decât valoarea calculată a rezervei (525 040 ruble.> 218 600 freca.). Prin urmare, suma reducerilor pentru conturile îndoielnice va fi egală cu 218 600 de ruble.
certificat de contabilitate, care va fi de „zbor“, este prezentată în Anexa 2.
Cum să ia în considerare valoarea rezervei și anularea de datorii
Dacă după încărcarea organizației de rezervă recunoaște orice datorie fără speranță, valoarea datoriei pe care nu trebuie să includă cheltuielile și amortizate împotriva contului de provizioane.
Pentru a lua în considerare calcularea rezervelor și utilizarea dubioase
Un exemplu de contabilitate de referință, calculul indemnizației pentru conturile îndoielnice
În cazul în care valoarea de datorii a depășit valoarea dispoziției acumulate, diferența pozitivă ar trebui să fie incluse în cheltuielile de exploatare (non-sub-clauza. 2 alin. 2 din art. 265 din Codul fiscal). Declarația de impozit pe venit valoarea datoriei rău nu este acoperită de prevederea, ar trebui să se reflecte în liniile 300 (în valoarea totală a pierderilor) și 302 (singur) din anexa № 2 la 02 Fișa.
furnizarea de registru Exemplu de contabilitate fiscală pentru datorii neperformante
În cazul în care rezerva nu este utilizat pe deplin
După cum sa menționat deja, ca urmare a furnizării acumulate este necesară pentru a scrie datoria considerat nerecuperabil. În cazul în care rezerva nu este complet consumată în timpul perioadei de raportare, conform revendicării reziduu. 5 v. 266 NKRumyniyarazreshaetsya trece la următoarea perioadă de raportare (impozit). Aici din nou valoarea rezultatelor inventarierii rezervelor acumulate necesare pentru a regla cantitatea de reziduu al perioadei de rezervă anterioară. Diferența dintre valoarea de rezervă și valoarea fondului nou acumulată este inclusă în cheltuielile de non-exploatare.
În cazul în care valoarea soldului rezervelor calculat a fost mai mică decât valoarea, costurile nu sunt luate în considerare. O diferență pozitivă este inclusă în perioada curentă de venituri nefuncționare raportare (impozit) (pag. 5, art. 266 și p. 7, Art. 250 RF).
probleme complexe legate de calcularea și utilizarea unei alocații
În continuare, vă oferim să înțelegem unele dintre problemele care apar pentru contribuabilii care au decis să înființeze în taxa înregistrează o indemnizație pentru conturile îndoielnice.
Pot transfera restul neutilizate în rezerva de raportare (impozit) perioadă, în cazul în care din cauza datoriilor sale nu sunt amortizate?
Dacă să includă în calculul valorii rezervei conturilor de creanțe în cazul în care partenerul contractual are, de asemenea, de plătit?
La determinarea valorii rezervei pentru datorii neperformante conform revendicării. 4 linguri. 266 NKRumyniyanalogoplatelschik obligat să facă un inventar al creanțelor. În practică, se poate întâmpla ca organizația dumneavoastră și contractantul sunt datorii reciproce între ele. Î: Am nevoie pentru a reduce cantitatea de conturi de primit pentru deprecierea creanțelor, valoarea datoriilor către aceeași persoană?
Am nevoie pentru a restabili rezerva, în cazul în care anul viitor organizația merge la USN?
În aplicarea rezervelor simplificate sistemului fiscal în evidențele fiscale nu sunt create. În cazul în care contribuabilul se mută la un sistem simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli“, se va lua în considerare numai cheltuielile reale enumerate în lista din Sec. 1, art. 346.16 din Codul fiscal. Provizioane, inclusiv pentru datorii incerte în această listă nu sunt menționate. În cazul în care contribuabilul alege USN cu „câștigurile“ obiect, acesta nu va fi luat în considerare la toate costurile.
Pot să scrie din cauza unei datorii proasta dispoziție nu este asociată cu punerea în aplicare?
După cum sa menționat deja, formarea reducerilor pentru conturile îndoielnice înregistrate conturi de primit pentru bunuri, lucrări și servicii (alin. 1, art. 266 din Codul fiscal). Și dacă datoria este amortizată fără speranță, de exemplu, pentru a oferi împrumuturi? Am nevoie de această sumă pentru a reduce rezerva, sau îl puteți include în cheltuielile de non-exploatare (sub-clauza. 2 alin. 2 din art. 265 din Codul fiscal)?