- destinate utilizării în producția organizației sau pentru nevoile de management;
- poate aduce beneficii economice (venituri) în viitor;
- organizație nu implică revânzarea ulterioară a acestora;
- durata de viață utilă mai mare de 12 luni.
Dar, în același timp, valoarea lor nu depășește 20 000 de ruble. pe unitate.
Deoarece punctul 5 PBU 6/01, ca o excepție, stabilește dreptul - de a lua în considerare o astfel de proprietate, ca parte a stocurilor.
Aceasta este, în contabilitate, active cu valoare mică poate fi reprezentat ca o parte a capitalului de lucru, precum și în active imobilizate.
Prescrierea tratamentul contabil al activelor de valoare mică, organizația ar trebui să rămânem la ea pentru toate obiectele care vor fi adecvate pentru criteriul costului selectat.
În contabilitate fiscală, proprietate în valoare de mai puțin de 20 000 de ruble. amortizabile nu sunt recunoscute, și, în orice caz, este supusă unei incluziune o singură dată în cheltuielile curente ale perioadei de raportare (impozit) (Sec. 1, art. 256 din Codul fiscal, alin. 1, art. 257 din Codul fiscal).
Astfel, în stabilirea limitei de contabilitate pentru atribuirea activelor stocurilor, altele decât 20 000 de ruble. vor exista în mod inevitabil diferențe temporare în suma cheltuielilor luate în considerare la determinarea câștigului în contabilizarea impozitului pe profit.
Acest lucru ridică problema reprezentând aceleași active cu valoare redusă în conformitate cu reguli diferite, precum și a face dublu document.
Pe de altă parte, în cazul în care politica contabilă să stabilească aceleași specificații ca și cea a Codului fiscal, pentru un total de 20 000 de ruble. vă permite să:
În primul rând, cât mai mult posibil pentru a reconcilia datele de contabilitate și fiscalitate, ca limită pentru o singură dată a scrie-off va fi la fel.
În al doilea rând, pentru a aduce toate activele în valoare de nu mai mult de 20 000 de ruble. din impozitarea privind impozitul pe proprietate (paragraful 1 al art. 374, alin. 1, art. 375 din Codul fiscal).
Astfel, pentru organizarea celei mai eficiente pentru a stabili o limită maximă, și să ia în considerare astfel de obiecte fără valoare în compoziția stocurilor, cu astfel de înregistrări vor avea propriile sale caracteristici, care sunt discutate în acest articol.
Primirea de active cu valoare redusă
Aceste obiecte trebuie contabilizate în contul 10 „Materiale“, astfel este posibil să se asigure un sub separat.
În virtutea alin. 5, p. 6 PBU 5/01, stocurile sunt înregistrate la costul lor real.
În cazul în care proprietatea este utilizată pentru tranzacțiile supuse TVA-ului, valoarea taxei plătite furnizorului, deductibile, și în formarea acestui cost nu este implicat. Cu toate acestea, paragraful 2 al articolului 170 NKRumyniyaustanovleny cazuri speciale, atunci când valoarea de intrare TVA este inclusă în valoarea inițială a obiectului, în acest caz, respectarea limitelor ar trebui să fie stabilite deja pe baza valorii lor, inclusiv TVA.
Diagrama de astfel de cont în afara bilanțului nu este furnizat, dar organizația are dreptul de a intra în propria lui, menționând descoperirea sa în politicile contabile.
Un exemplu de „valoare scăzută a proprietății pentru o taxă“
Organizația a dobândit o piesă de mobilier - un dulap, în valoare de 23,600 de ruble. TVA inclusiv 3600 de ruble. Politica de contabilitate în scopuri contabile prevăzute contabilitatea activelor cu o durată de viață utilă de peste 12 luni, iar costul nu mai mult de 20 000 de ruble. Unitatea ca parte a stocurilor. Cabinetul este trecut în continuare în funcțiune.
În contabilitate, a făcut următoarele intrări:
Astfel de cabinet a reprezentat la cheltuieli în contul de debit soldul 012 „active în valoare de până la 20 000 de ruble. Și o viață utilă mai mare de 12 luni de funcționare.“
În scopuri fiscale activul amortizabil nu este recunoscut (alin. 1, art. 256, alin. 1, art. 257 din Codul fiscal), și ca o proprietate a cărei valoare nu depășește 20 000 de ruble. sub rezerva o singură dată în contabilitate cheltuieli materiale la data intrării în funcțiune (nr. 3, alin. 1, art. 254 din Codul fiscal).
TVA-ul cu privire la organizarea dulap achiziționat este eligibil pentru a lua o deducere după adoptarea obiectului care urmează să fie înregistrate ca stocuri în prezența facturilor furnizorul (nr. 1, alin. 2, art. 171, alin. 1, art. 172 din Codul fiscal).
MF se referă la poziția n. 1 lingura. 277 și p. 14 st. 259 NKRumyniyai concluzionează că, în acest transfer, partea care a primit, de asemenea, este necesar să se țină seama de această proprietate ca amortizabile, indiferent de valoarea sa reziduală și durata de viață rămasă utilă.
În ceea ce privește sumele de TVA recuperate de către fondator, partea care primește trebuie să fie înregistrate în documentele de achiziție registrul pe baza cărora transferul de proprietate, și le stoca (sau copii ale acestora), în revista facturilor primite, în același timp, nu va fi nevoie de el factură pentru deducere .
Deci, în practică, se întâmplă adesea atunci când un obiect se întâmplă bucată cu bucată, și în avans, nu se știe dacă acesta va depăși costul total al limitei stabilite pentru contul sistemului de operare.
În acest caz, organizația ar trebui să utilizeze contul investițiilor de capital 08, care vor forma costul unui astfel de obiect.
În cazul în care, ca urmare a sumei nu va depăși limita, în conformitate cu politica contabilă a acestor bunuri este inclusă în compoziția materialelor, precum și valoarea-Casarea este produsă în același timp:
Astfel, este necesar să se facă o astfel de postare: credit de debit 10 08
Prin urmare, în cazul în care o organizație știe dinainte exact ceea ce obiectul nu vor fi incluse în active fixe, în acest caz se referă la reflectarea sa în evidențele contabile, fără a utiliza contul 08.
reparații de capital și schimbarea activelor cu valoare redusă
În ceea ce privește impozitarea, dispoziția directă, care ar fi vorbit despre costurile de reparație de proprietate nu sunt legate de active fixe, legea nr.
Această poziție este pe deplin justificată, din moment ce articolul 270 NKRumyniyasoderzhitsya lista de cheltuieli care nu sunt deductibile în scopuri fiscale închise. Costurile asociate cu activitatea de întreținere a mijloacelor fixe cu valoare mică în această listă nu sunt menționate.
Astfel, organizația are dreptul să ia în considerare costurile de întreținere de rutină a valorii scăzute a proprietății, în același timp, ca și alte cheltuieli, cu excepția cazului în astfel de cheltuieli sunt documentate și justificate economic.
În ceea ce privește modificările de capital ale activelor de valoare mică, cum ar fi modernizarea sau reconstrucția, caracteristicile contului de aici este faptul că proprietatea nu se aplică activelor fixe, care, în acest caz, prevede o creștere a costurilor.
În plus, schimbarea nu furnizează costul real al stocurilor, pe care acestea sunt acceptate în scopuri contabile (pag. 12 din Regulamentul privind contabilitatea „Contabilitatea stocurilor“ Pbu 5/01).
Astfel, costul modificărilor de capital se contabilizează separat de instalația casate anterior, cu toate că această problemă nu este clar reglementată prin lege.
În taxa de contabilitate în conformitate cu prevederile alin. 2 n. 2 linguri. 257 NKRumyniyamodernizatsiya, echipamente suplimentare, reconstrucție sau re-echipamente pot fi, de asemenea, efectuate numai în legătură cu obiectele care sunt active amortizabile. Active cu valoare redusă pentru impozitul pe venit la proprietatea amortizabile nu se aplică (art. 1, alin. 1, art. 256 din Codul fiscal).
În acest caz, trebuie, de asemenea, să respectați cerințele generale pentru recunoașterea cheltuielilor.
Eliminarea activelor cu valoare redusă
active cu valoare redusă utilizate în organizarea activităților pe parcursul duratei sale de viață utilă, care organizația se definește.
După o astfel de perioadă, sau în caz de pensionare anticipată a activelor cu valoare scăzută, scrie-off-l efectuat conturile extrabilantiere, iar apoi se crede că proprietatea nu mai este utilizat.
Exemplul „Punerea în aplicare a activelor de mică valoare“
La organizarea zabalanse înscriși un laptop, costul de care, în conformitate cu politica de contabilitate în scopuri contabile a fost scris la un moment dat.
Acest obiect este de a fi vândute pentru 20,650 de ruble. inclusiv TVA - 3150 ruble.
Reflectarea unei tranzacții de afaceri în contabile și fiscale se efectuează după cum urmează:
Deoarece costul de laptop taxat mai devreme în contabilitate ar trebui să fie postărilor sale pe baza valorii curente de piață, în același timp, reflectă alte venituri (n. N. 5, 9 PBU 5/01, p. 79 Ghid pentru contabilitatea mijloacelor fixe, n. 7 PBU 9/99 "Veniturile unei entități").
În acest caz, în conformitate cu valoarea curentă de piață este suma de bani care pot fi obținute din vânzarea activelor (alin. 9 PBU 5/01).
În același timp, a reflectat o instalație de evacuare cu o contabilitate în afara bilanțului - pentru credit scor 012 „active în valoare de până la 20 000 de ruble, și o viață utilă mai mare de 12 luni de funcționare.“.
În contabilitatea fiscală ca fiind venituri recunoscute numai veniturile din vânzările de notebook-uri (nr. 1, p. 1, v. 248, n. 1, v. 249 RF).
În acest caz, veniturile din vânzarea nu este redusă de costul unei valori pentru laptop, deoarece valoarea sa a fost recunoscută în cheltuielile de la momentul punerii în (nr. 2 alin. 1, art. 268 din Codul fiscal).
De asemenea, trebuie remarcat faptul că, odată cu punerea în aplicare a activelor de mică valoare achiziționate pentru o taxă, nu există nici un venit non-exploatare și cheltuielile legate de proprietate în formă de surplus identificat în inventar, precum și proprietatea primită de la activele fixe scoase din funcțiune (pag. 13 , revendicarea 20 Art. 250 din NC, paragraful 2 revendicarea 2 Art. 254 RF).
Exemplu „Transferul de active de valoare mică în capitalul social al“
Organizația A, B, fiind fondatorul organizației, este în întârziere de contribuții la capitalul social în valoare de 15 000 de ruble.
Pe contul în afara bilanțului de la fondatorul înscris active fixe cu valoare scăzută - calculator, valoarea care, în conformitate cu politicile contabile A, amortizată în contabilitate contabile și fiscale în același timp (prețul de achiziție de 8260 de ruble, inclusiv TVA 1260 ruble ..).
Fondator decide să plătească cota sa de proprietate transferate la obiectul CEM la capitalul social, iar restul de a face bani.
Evaluarea condiționată a obiectului este definit ca fiind de 10.000 de ruble.
În cazul în care organizația decide să transfere fondator în capitalul social al activelor cu valoare mică, în acest caz, datoria acumulată de aport de capital a făcut intrarea în corespondență cu conturile din contul de calcule pentru suma de valoare a proprietății transferate la capitalul autorizat în evaluarea condiționată, adoptate de organizație,
în conformitate cu decizia membrilor evaluării monetare a contribuțiilor nemonetare.
Evaluarea contingentă în această situație poate fi recunoscută de către participanții au convenit (sub rezerva independente de evaluare) costul stocurilor, precum și valoarea acestei evaluări sunt suportate rezultatele financiare.
transfer de fonduri, în ceea ce privește partea rămasă a cotei în capitalul social
Profitul contabil va fi format pe baza venitului în valoarea stocurilor.
În scopuri fiscale, funcționarea scăzută valoare investițiilor imobiliare în capitalul social va fi unele diferențe.
venitul din impozit pe venit și cheltuielile de la un astfel de transfer nu se produce, și, prin urmare, constituie o diferență permanentă în sumă egală cu valoarea de piață capitalizată a stocurilor în contabilitate.
În al doilea rând, conform revendicărilor. 1 pct. 3 linguri. 170 din Codul fiscal, transferul de proprietate în capitalul social, valoarea TVA-ului luată anterior o deducere pentru această proprietate ar trebui să fie restabilită.
În acest caz, recuperarea taxei este valoarea acceptate anterior pentru deducere, cât și în ceea ce privește activele imobilizate în sumă proporțională cu rezidual (book value), fără reevaluare. Cu toate acestea, în scopuri fiscale proiectului costa mai puțin de 20 000 de ruble. active fixe nu sunt, prin urmare, în cazul în care transferul este supusă TVA-ului pentru a recupera valoarea totală a acceptat anterior pentru deducere.
De asemenea, trebuie remarcat faptul că o recuperare similară a TVA-ului pentru bunuri cu valoare redusă trebuie să fie efectuate și, în unele cazuri, utilizarea ulterioară pentru operațiunile care nu sunt supuse TVA-ului stabilit prin punctul 3 articolul 170 din Codul fiscal, inclusiv trecerea la regimuri speciale.