Diferențele de curs valutar - exemple de calcul și afișarea IAS 21
Citiți mai jos în acest articol:
IAS (IAS) 21 „Influența variației cursurilor de schimb“
IFRS (IAS) 21 este utilizat pentru contabilitatea tranzacțiilor valutare în următoarele cazuri:
- în cazul în care compania desfășoară operațiuni într-o monedă străină (și are active și pasive în valută) (exemple)
- în cazul în care compania a decis să întocmească situații financiare consolidate în valută străină (pentru România acest lucru ar putea fi de raportare în conformitate cu IFRS în dolari sau euro, SUA) (exemplu)
- în cazul în care compania are o operațiune din străinătate și este necesară pentru a furniza rezultatele acestei diviziuni în moneda națională
Diferențe de conversie IFRS sunt tratate ca câștigurile și pierderile și alte elemente ale rezultatului global.
Diferențele de schimb RAS sunt recunoscute postări în corespondență cu contul 91:
- Ar 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Rm 91-1 - diferența ratei pozitiv
- 91-2 dt Km 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 - rată negativă diferență
Moneda funcțională și de prezentare
Moneda funcțională - moneda mediului economic principal în care operează entitatea. Pentru companiile românești care fac vânzări și achiziții în ruble, un salariu plătit și să ia împrumuturi în ruble moneda funcțională este rubla.
valută străină - orice altă monedă decât moneda funcțională a entității.
Prezentare valută - moneda în care sunt prezentate conturi. În cazul în care societatea românească întocmește situațiile financiare consolidate în conformitate cu IFRS în dolari SUA, dolarul este moneda de raportare. În acest caz, este necesar să se facă o conversie a tuturor bilanțului și contului de profit și pierdere din RUR (moneda funcțională) în USD (moneda de prezentare). Cum de a face acest lucru, precizate în IAS 21.
Două aspecte principale care apar în legătură cu luarea în considerare a tranzacțiilor de schimb valutar:
- 1) care fac schimb de rate de utilizat la conversia monedelor
- 2) care reflectă diferențele de curs de schimb de raportare.
Pentru a răspunde la aceste întrebări IFRS 21 de actiuni de pe poziții de bilanț, monetare și nemonetare.
Monetară și elemente nemonetare
Exemple de calcul al diferențelor de curs de schimb - de valută străină în funcționale
Cursul de schimb al rublei la CBR dolar:
Exemplul 1. monetară versatil
- 15/12/14 Dr. Cash (valută) Cr Cash (RUR) - 58,346.1
- 31/01/15 Dr. Cash (moneda) Cr schimb câștig - 10583
Desigur, în tabel, pentru simplitatea de explicații sunt prezentate simplificate de cabluri 57, fără de numărare. În viața reală fondurile sunt deținute printr-un scor de 57. În plus, compania cumpără o monedă pentru bancă, iar rata de banca este de obicei diferită de rata a Băncii Centrale. În acest caz, există o diferență rata de intermediar 57 cont în etapa de cumpărare a valutei. Să presupunem că rata bancară a fost egală cu 62,00 ruble per 1 $.
- 15/12/14 Dr. Plata in tranzit Cr Cash (RUR) - 60.000
- 15.12.14 pierdere de schimb valutar Rm Cash în tranzit - 1,653.9
- 15/12/14 Dr. Cash (moneda) Cr Cash in tranzit - 58,346.1
- 31/01/15 Dr. Cash (moneda) Cr schimb câștig - 10583
În acest exemplu, diferența de rată negativă formată de banca 57 în sumă de 1,653.9 și diferența rată pozitivă pentru reevaluarea facturilor valută în sumă de 10,583.
Exemplul 2. obligație monetară
- 15/12/14 Dr. Cash (dolari) Cr împrumut obținut - 87,519.15
- 31/01/15 Curs Dr. Rm Credite pierdere primite - 15,874.5
În ambele cazuri, a fost elemente monetare - numerar în moneda (exemplul 1) și o obligație în valută străină (exemplul 2)
De obicei traducerea activelor și pasivelor monetare:
La sfârșitul articolului (aici) este un exemplu mai complex de calcul al câștigurilor de schimb valutar aferente pasivelor monetare (problema examenului DipIFR)
În mod obișnuit conversia activelor și pasivelor nemonetare:
- la recunoașterea inițială - la data operațiunii (precum și elemente din bilanțul monetar)
- recunoașterea ulterioară a: a) elementele nemonetare care sunt evaluate la cost istoric sunt convertite la cursul istoric (adică data achiziției) b) Elementele nemonetare care sunt evaluate la valoarea justă sunt convertite la cursul de schimb de la data determinării valorii juste.
- diferențele de curs valutar sunt recunoscute în contul de profit sau în PSD, în funcție de care recunoaște câștigurile sau pierderile din element nemonetar (de exemplu, în cazul în care sistemul de operare este contabilizat la o valoare reevaluată, diferenta de curs de schimb se va reflecta în PSD, în același loc, care reflectă profitul / pierderea din reevaluare)
Exemplul 3. active nemonetare - costul istoric
- Conturi de plătit instrument am Main Cr - 303,412.5
- Conturi de plătit pierdere Dt Curs Cr - 10.269
active nemonetare - valoarea justă
De bază înseamnă IAS 16 poate fi considerată reevaluarea, reevaluarea se efectuează în mod regulat, astfel că nu a existat diferențe semnificative între costul de transport de instalații și echipamente la valoarea justă. În cazul în care un astfel de activ fix este estimat în valută străină, conversia monedei funcționale de la data fiecărei reevaluări. Iar diferența de schimb este recunoscută în alte elemente ale rezultatului global, ca PSD se aplică un câștig sau o pierdere din reevaluare (rezerve din reevaluarea activelor fixe este alte elemente ale rezultatului global).
Investiții imobiliare (IAS 40) poate fi efectuată la valoarea justă atunci când aleg această metodă de contabilizare a societății în politica de contabilitate. În acest caz, profitul / pierderea din reevaluare sunt recunoscute în contul de profit și pierdere. În cazul în care o investiție imobiliară este măsurată într-o monedă străină, conversia monedei funcționale de la data fiecărei reevaluări. Iar diferența de curs valutar este recunoscută în contul de profit și ca un câștig sau o pierdere din reevaluarea contul de profit și pierdere.
Traducerea din moneda funcțională în moneda de prezentare
Activele, datoriile și rezultatele financiare ale Societății sunt traduse din monedele lor funcționale * în moneda de prezentare folosind următoarele reguli (punctul 39 din IAS 21):
- active și pasive în PFD (inclusiv cifrele comparative) sunt convertite la cursul de închidere (cursul de schimb curent) la data de raportare;
- venituri și cheltuieli pentru GSO (inclusiv cifrele comparative) sunt convertite la cursurile de schimb de la datele tranzacțiilor;
- toate diferențele de curs de traducere rezultate sunt recunoscute în alte elemente ale rezultatului global.
* Moneda funcțională nu este moneda unei economii hiperinflaționiste
În practică, traducerea elementelor de venituri și cheltuieli în contul de profit este de obicei folosit cursul de schimb, care este aproximativ egală cu ratele de schimb reale la datele tranzacțiilor, de exemplu, rata medie pentru perioada.
Exemplul 5. Conversia monedă de prezentare funcțională
Tabelul următor arată conversia declarațiilor de ruble în dolari, rata la data de raportare - 50, rata medie pentru perioada de conversie a elementelor de venituri și cheltuieli - 40. matematică simplă conversie. Diferența de curs valutar, în acest caz, rezultă din faptul că articolele din contul de profit și sunt convertite la o rată diferită de rata de traducere posturilor din bilanț. Profitul perioadei cade în soldul rezultatului reportat prin articol, și pentru a egaliza activelor și pasivelor, este necesar pentru a reflecta diferenta de curs de schimb. Spre deosebire de conversia în valută străină funcțională, în acest caz, diferențele de schimb sunt recunoscute în DCPs. Pierderea ratei de schimb este de 10.
Conversia datelor privind activitățile operațiunii din străinătate
IAS 21 (p.44-49) oferă îndrumare, cum ar trebui să recalculeze datele privind activitățile operațiunii din străinătate, atunci când sunt incluse în situațiile financiare consolidate (consolidare sau metoda punerii în echivalență). În acest articol, nu considerăm această problemă, deoarece nu poate fi descris pe scurt, ca și în cazul în care să locuiască, în acest scop, este necesar să se scrie un articol separat.
Exemple de probleme de rezolvare a examenului DipIFR
1) Achiziționarea de echipamente pentru coroana este o tranzacție în valută străină. După recunoașterea inițială, acest lucru ar trebui să fie luate în considerare la cursul de schimb de la data tranzacției: 10 CZK pe 1 rublă.
Conturi de plătit instrument am Main Cr - 200,000
6) Diferențele de schimb apărute, ca și în contul conturile noastre de încasat sunt înregistrate la cursul de schimb original la data achiziției - 200.000 ruble. Pentru a reflecta modificarea cursului de schimb al coroanei față de rubla în două luni pentru a face cablajul pentru împrumut datorii în valoare de 250.000 - 200.000 = 50.000 ruble.
Ca rezultat, obținem:
- Conturi de plătit instrument am Main Cr - 200,000
- Conturi de plătit pierdere Dt Curs Cr - 50000
7) Astfel, soldul conturilor de încasat la data raportării este egală cu 250.000 de ruble, ceea ce corespunde valorii de 2 milioane de coroane pentru această rată de închidere.
8) Înțelegerea pierderea sau profit va fi ușor: ne-a luat pentru a crește respectarea obligațiilor, adică, face de credit. A doua parte a cablajului - este vorba de debit și OPU de debit este o pierdere.
În ceea ce privește activele imobilizate în această sarcină este necesar doar pentru a percepe amortizarea pentru cele trei luni:
200.000 / an 4 * 3/12 = 12,500
- Mijloace fixe: 200.000 - 12.500 = 187.500
- - 250.000 de datorii
OSD pentru anul încheiat 03/31/14
- Amortizarea si amortizare - (12.500)
- Pierderea de schimb valutar - (50.000)
1) contabilizarea tranzacțiilor în valută străină reglementată de IAS 21 „Efectele cursurilor de schimb valutar schimba.“
2) IFRS introduce conceptul de elemente monetare și nemonetare. Elementele monetare - este a) numerar în valută străină, sau b) activele și datoriile care urmează să fie primite sau plătite în numerar.
4) Traducerea elementelor monetare în moneda funcțională se efectuează:
- a) recunoașterea inițială - la cursul de schimb de la data tranzacției
- b) recunoașterea ulterioară - la cursul de închidere
- c) dobânda la împrumut - la cursul mediu de schimb pentru perioada
- d) diferențele de curs valutar sunt recunoscute în contul de profit
5) La recunoașterea inițială, tranzacțiile în valută străină (euro) înregistrate în valută (dolar) cursul de schimb funcțional la data tranzacției:
6) Cheltuielile financiare sunt recunoscute la rata medie pentru perioada, deoarece acestea se acumulează într-o perioadă de timp:
- Dr. Cash Cr răspundere financiară - 70.000
- cheltuieli financiare Cr răspundere financiară Dt - 7100
- DR răspundere financiară Cr Cash - 5.800
70,000 + 7,100 - 5,800 = 71.300
8) Declarațiile datoriei privind emisiunea de obligațiuni la data bilanțului cursului de schimb ar trebui să reflecte, adică:
9) Diferența dintre 73.950 și 71.300, și este diferențele de curs valutar
73.950-71.300 = 2,650
Acest curs va fi o pierdere, deoarece rata de schimb euro a scăzut și creditele necesare pentru obligația (și, prin urmare, prodebetovat OPU)