Toată lumea știe că pentru a include orice cantitate de TVA plătită în legătură cu achiziția de bunuri (servicii), contribuabilul are dreptul numai în anumite condiții. Cu privire la principiile generale de formare a creditului fiscal și va fi discutat în acest articol.
In dreapta, clasificarea suma „de intrare“ TVA la creditul fiscal
. Conform regulii stabilite prin punctul 198,1 NKU, dreptul la atribuirea TVA la creditul fiscal provine de la plătitor în punerea în aplicare a operațiunilor:
a) achiziționarea sau fabricarea de bunuri (inclusiv atunci când sunt importate pe teritoriul vamal al Ucrainei) și servicii;
b) achiziționarea de (clădiri, construcții, crearea) a mijloacelor fixe, inclusiv a importului acestora pe teritoriul vamal al Ucrainei (inclusiv în legătură cu achiziționarea și / sau importul de astfel de active ca o contribuție la capitalul autorizat și / sau transferul unor astfel de active pentru a echilibra plătitorului fiscale, autorizate să țină evidența rezultatelor activităților comune);
c) să obțină serviciile furnizate de către un nerezident pe teritoriul vamal al Ucrainei. iar în cazul serviciilor, locul de livrare, care este teritoriul vamal al Ucrainei;
g) importul de active imobilizate pe teritoriul vamal al Ucrainei, prin contracte de leasing operațional sau financiar. Aici ne amintim că ppt potrivit 206.2.4 NKU în cazul importului pe teritoriul vamal al Ucrainei a anumitor grupe de mărfuri sub regimul vamal de import temporar sub rezerva scutire condiționată parțială de TVA. Deci, pentru fiecare lună completă sau parțială a perioadei declarate de ședere a mărfurilor pe teritoriul vamal al Ucrainei se plătește 3% din valoarea TVA-ului care ar fi plătit în cazul eliberării mărfurilor în liberă circulație, în conformitate cu regimul vamal de import. Plătit valoarea TVA este inclusă în creditul fiscal al perioadei de raportare în care a fost făcută o astfel de plată.
În conformitate cu alin. Credit fiscal 198,3 IJC a perioadei de raportare se determină pe baza unui (contract) contract de valoarea bunurilor / serviciilor,
dar nu peste nivelul ratelor regulate. și include valoarea TVA percepută (plătite) rata de contribuabil de 20% în această perioadă de raportare, în legătură cu:
- achiziționarea sau fabricarea de bunuri (inclusiv atunci când sunt importate) și servicii în vederea utilizării lor ulterioare în operațiunile impozabile de TVA în cadrul activităților economice ale contribuabilului *;
- achiziționarea (clădiri și construcții) de active fixe (active imobilizate, inclusiv alte active corporale imobilizate și investiții de capital incomplete în active de capital imobilizate), inclusiv atunci când sunt importate în scopul de a utiliza în TVA operațiunile impozabile în cadrul activităților economice ale contribuabilului *.
* În cadrul activităților economice pp 14/01/36 persoană NKU înțelege activitățile legate de producția (de fabricație) și / sau vânzarea de bunuri, executarea de lucrări, furnizarea de servicii menite să genereze venituri și efectuate de o astfel de persoană, pe cont propriu și / sau prin intermediul subdiviziunilor acestora, precum și prin orice alte o persoană care acționează în favoarea primului-persoană, în special contracte, comision, agenție și acorduri de agenție.
Astfel, dreptul la acumularea de creditul fiscal nu este indiferent dacă să înceapă astfel de produse / servicii și mijloace fixe utilizate pentru operațiunile impozabile de TVA în cadrul activităților economice ale contribuabilului în cursul perioadei de raportare fiscală, precum și dacă contribuabilul a exercitat obiectul tranzacțiilor de TVA pentru o astfel de perioadă fiscală de raportare.
În formarea creditului fiscal ar trebui să ia în considerare astfel de momente importante:
- în cazul în care contribuabilul achiziționează (produce) produse / servicii și active imobilizate deținute pentru a fi utilizate în operațiuni care nu sunt supuse taxei sau scutite de TVA, valoarea taxei achitate (acumulate) în legătură cu o astfel de achiziție (de fabricație), nu sunt incluse un credit fiscal al plătitorului (§ 198.4 CLE.);
- care nu sunt incluse în valoarea creditului fiscal a TVA-ului achitat (acumulate) în legătură cu achiziționarea de bunuri / servicii, nu au fost confirmate prin facturi fiscale sau furnizate cu încălcarea sau nu a confirmat declarațiile vamale (§ 198.6 (alte documente similare, în conformitate cu punctul 201.11 NKU.). CLE);
- nu se aplică la valoarea creditului fiscal de TVA pe factura fiscală nu sunt incluse vânzător de bunuri / servicii în Registrul unificat al facturilor fiscale (al optulea paragraf § 201.10 IJC.);
- dacă ați achiziționat și / sau produse fabricate / servicii sunt utilizate parțial în tranzacțiile impozabile, și parțial - în neimpozabil, creditul fiscal poate fi alocată suma „de intrare“ TVA-ul care corespunde cotei utilizării unor astfel de bunuri / servicii în operațiuni impozabile (§ 199.1 CLE). ;
- creditul fiscal nu este redusă în cazul reorganizării (fuziune, aderare, divizare, separare și transformare) a persoanelor juridice, precum și în cazul livrării unui deșeuri contribuabil și resturi de metale feroase și neferoase. sunt formate într-un astfel de plătitor din prelucrarea, manipularea, topirea produselor (materii prime, produse intermediare și m. p.), în industria prelucrătoare, construcții, îndepărtare (demontare) lichidat active fixe și alte operațiuni similare (n. 199,6 IJC).
dovada documentară a creditului fiscal
După cum sa menționat mai sus, taxa CLE condiție n. 198,6 kreditmogut se atribuie valoarea TVA-ului achitat (acumulate) în legătură cu achiziționarea de bunuri / servicii confirmate.
- facturi fiscale;
- declarațiile vamale;
- alte documente similare, sub nr .. 201.11 CLE
Informații despre documentele, dând dreptul la alocarea sumelor „de intrare“ TVA la creditul fiscal, a rezultat într-o filă. 1.
Lista documentelor, care permit clasificarea sumelor „de intrare“ TVA la creditul fiscal
La importarea mărfurilor pe teritoriul vamal al Ucrainei documentul care atestă dreptul la alocarea TVA la creditul fiscal este declarația vamală. executate în conformitate cu cerințele legislației și care confirmă plata taxei.
Vă rugăm să rețineți că contribuabilul nu are dreptul de a forma un credit fiscal pe baza GTD temporare
O declarație plângându vânzătorului - în cazul în care cel puțin unul dintre următoarele motive:
- furnizorul refuză să emită o factură fiscală; - furnizorul de servicii de factura fiscală, cu umplutura de ordinul;
- furnizorul va emite o factură fiscală, fără înregistrarea sa în Registrul unificat al facturilor fiscale
O astfel de cerere trebuie să fie însoțită de copii ale chitanțelor de vânzare și alte documente contabile care confirmă faptul achitării taxei în legătură cu achiziționarea de produse / servicii, sau copii ale documentelor primare ce confirmă primirea bunurilor / serviciilor).
Această afirmație este prevăzută în legătură cu decontul de TVA pentru perioada.
Aceasta este, în acest caz, p. 201.10 NKU vă permite să includă TVA la creditul fiscal, la cererea unei reclamații chiar și fără plată pentru bunuri / servicii.
Primirea unei astfel de declarație este baza pentru o inspecție în câmp neprogramate documentar indicat de către vânzător pentru a determina acuratețea și caracterul complet al obligațiilor de angajamente TVA pentru astfel de tranzacții.
În cazul în care contribuabilul depune declarațiile de TVA în format electronic, copii ale documentelor la comunicarea plângerii, aceasta trebuie să se aplice separat în formă de hârtie (vezi. Numărul literă 7273)
Bilete, facturi:
- un bilet de trafic;
- factura de hotel;
- factura contribuabilului pentru servicii;
- factura contribuabilului pentru alte servicii, valoarea care este determinată în ceea ce privește dispozitivele de măsurare
Paras "Și" p. 201.11
Aceste documente (cu excepția celor a căror formă este stabilită de standardele internaționale) ar trebui să includă:
- valoarea totală a plății;
- valoarea TVA-ului;
- numărul de vânzător fiscal.
Bazat pe clarificarea STA fiecare astfel de document ar trebui să fie înregistrate în secțiunea II a Registrului de emise și primite facturi fiscale separat (a se vedea consultarea, găzduită în secțiunea 130.23 de bază unică a site-ului STA cunoștințe fiscală :. Www.sta.gov.ua)
Paras n "B". 201.11
casier a verifica trebuie să conțină:
Data la care dreptul de a impozita de credit
. În conformitate cu secțiunea 198.2 din NKU, în general, dreptul la atribuirea TVA la creditul fiscal provine de la contribuabil la data primului dintre evenimentele care au avut loc mai devreme:
- fie la data anulării contului bancar sredstvs contribuabilului de a plăti pentru bunuri / servicii;
- fie la data primirii de către contribuabil de bunuri / servicii. după cum reiese din proiectul de lege fiscală.
Cu toate acestea, există alte situații în care datele care fac un credit fiscal determinat de reguli specifice (a se vedea. Tabelul. 2).
Data la care dreptul de a impozita de credit
Data de evenimente care au avut loc înainte de: a) data retragerii de fonduri din contul bancar nalogo-plătitor de plată pentru bunuri / servicii; b) data primirii nalogo de plata bunurilor / serviciilor, astfel cum a confirmat de factura fiscală
În cazul în care primul eveniment este plata pentru bunuri / servicii. atunci originea dreptului la un credit fiscal la data acestui eveniment, contribuabilul trebuie să fi executat în mod corespunzător factura fiscală.
Dar, în cazul în care primul eveniment este primirea de bunuri / servicii. apoi pentru a atribui valoarea TVA-ului la creditul fiscal simplul fapt de a avea o factură fiscală nu este suficient. Este important ca contribuabilul a primit efectiv bunurile / serviciile. care, de fapt, ar trebui să fie confirmat de factura fiscală. Aceasta este, în scopul de a forma un credit fiscal în acest caz, în primul rând, mărfuri imennopoluchenie / servicii. O factură fiscală este un document care să ateste dreptul contribuabilului - cumpărător / client, clasificarea TVA la creditul fiscal
Importul pe teritoriul vamal al mărfurilor Ucraina
Data primirii efective a obiectului destinatar leasing financiar
furnizarea de bunuri, tranzacții de livrare a produselor, care se află pe teritoriul vamal al Ucrainei, inclusiv operarea transferului obiectului de leasing financiar în locatar (chiriaș) sunt supuse TVA-ului
(Pp "și" p. 185,1 CLE).
În ceea ce privește leasing (chirie) plățile, acestea pot fi împărțite în două componente:
- rambursarea costului obiectului de leasing. Deoarece calculul obligatiei fiscale pentru TVA pe obiectul de leasing financiar se efectuează atunci când acesta este transferat. porțiunea de plată de leasing, legate direct de rambursarea costului obiectului de leasing, dopolnitelnone supuse TVA-ului. TVA în calitate de locatar la listele locatorul, ca parte din valoarea compensației obiect de cost Finleasing;
- compensații pentru leasing financiar (de exemplu, dobânda locatorului privind leasingul financiar (leasing) de bunuri obținute în arendă - .. Cheltuieli cu dobânzi). Potrivit pp operațiuni 196.1.2 NKU privind acumularea și plata dobânzii sau comision constând din plata de închiriere (leasing), în cadrul unui contract de leasing financiar nu este yavlyayutsyaobektom TVA. și în întregime fără restricții
Importul pe teritoriul Ucrainei activelor fixe pe baza contractului de leasing operațional (în cazul în care un astfel de import se efectuează în modul vamal de import. Cu toate acestea, amintesc, a declarat că obiectele pot fi importate și vamale de import temporar modul)
Data plății (angajamente) de impozitare pentru obligațiile fiscale, în conformitate cu alin. 187.8 din NKU și prezența declarației vamale
Data obligațiilor fiscale la importul de bunuri pe teritoriul vamal al Ucrainei, în conformitate cu punctul. 187,8 NKU este data declarației vamale de vămuire.
Prin urmare, importul (import) de active fixe, pe baza contractului de leasing operațional cu o bază non-eligibile pentru un credit fiscal de plătitor de impozit ia naștere la data plății (angajamente) impozitului pe obligațiile fiscale prevăzute în GTD. Sub rezerva utilizarea în continuare a obiectului de leasing în cadrul operațiunilor impozabile al plătitorului hozdeyatelnosti.
Dar întoarcerea obiectului de închiriere nerezidenților, potrivit specialiștilor fiscale, însoțite de acumularea de datorii fiscale în procedura generală la 20%. Ei explica acest lucru prin faptul că exportul (de export) în afara teritoriului vamal al Ucrainei a mijloacelor fixe importate anterior (importate), pe baza unui contract de leasing operațional, cota de TVA de 0% nu se aplică, iar tranzacția nu este supusă TVA-ului. Aceasta este, specialiștii susțin că taxa de servicii importate anterior (importate) să închirieze active fixe la întoarcerea lor la nerezidenți încep să fie utilizate în operațiuni, care nu sunt supuse impozitării. Potrivit fiscale, în astfel de circumstanțe, în funcție de activele imobilizate contribuabilul trebuie să reflecte vânzarea condiționată cu calcularea obligațiilor fiscale pentru TVA în perioada fiscală, care reprezintă îndepărtarea acestora (a se vedea consultarea, găzduită în secțiunea 130,31 bază unică de cunoștințe de impozitare STA on-line :. Www .sta.gov.ua). O astfel de cerință este controversată. În opinia noastră, motivul pentru vânzarea condiționată de reflecție nu este aici, pentru că obiectul contractului de leasing este importat pe teritoriul vamal al Ucrainei, mai presus de toate, în scopul utilizării sale în operațiuni impozabile în cadrul activităților economice ale locatarului și nu cu scopul de a exporturilor suplimentare
Importul pe teritoriul vamal al Ucrainei a mărfurilor pentru drum liber